PPT_Venb_3KM_reeks_3_(Verworpen_uitgaven)_25-26.pptx

# Verworpen uitgaven Dit onderwerp behandelt de uitgaven die niet voldoen aan de voorwaarden voor fiscale aftrekbaarheid volgens artikel 49 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, en hoe deze behandeld worden in de belastingaangifte. ## 1. Verworpen uitgaven (VU) Verworpen uitgaven zijn uitgaven die niet voldoen aan de voorwaarden voor fiscale aftrekbaarheid zoals vastgelegd in artikel 49 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992. Dit artikel stelt dat kosten slechts aftrekbaar zijn indien ze gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, en indien hun echtheid en bedrag verantwoord worden door middel van bewijsstukken. Met andere woorden, het gaat om uitgaven die volgens de fiscale wetgeving niet aftrekbaar zijn, of om belaste inkomsten die niet in de boekhouding terug te vinden zijn, zoals forfaitaire buitenlandse belasting of abnormale en goedgunstige voordelen. ### 1.1 Indeling van verworpen uitgaven De verworpen uitgaven worden opgesomd op de pagina's 5 en 6 van de aangifte, onderaan de fiscale bewerkingen. De belangrijkste categorieën zijn: #### 1.1.1 Niet-aftrekbare belastingen Dit omvat een opsomming van diverse belastingen die niet als beroepskost in mindering mogen worden gebracht. * **De vennootschapsbelasting en haar toebehoren:** Dit is de belasting op het resultaat van de vennootschap zelf. Hieronder vallen ook voorafbetalingen, roerende voorheffing en geraamde belastingen die gedurende het belastbare tijdperk zijn betaald, alsook de belasting die na afloop van het belastbare tijdperk wordt gevorderd via aanslagbiljet. Regularisaties van belastingen worden eerst afgetrokken van andere verworpen belastingen; een eventueel negatief saldo wordt aangepast in de BT-reserves. * De afzonderlijke heffing van 10% op de liquidatiereserve wordt ook beschouwd als een verworpen uitgave. * De bijzondere aanslag op geheime commissielonen (50% of 100%) is eveneens een verworpen uitgave. * **Eigenlijke gewestelijke belastingen, heffingen en retributies:** Dit zijn belastingen die rechtstreeks door de gewesten worden opgelegd en niet aftrekbaar zijn als beroepskost. Voorbeelden hiervan zijn de heffing op oppervlaktewateren, milieuheffingen, grindwinning en leegstandsheffingen. * **Niet verworpen belastingen (aftrekbare beroepskosten):** Sommige belastingen zijn wel aftrekbaar, zoals: * Provinciale en gemeentelijke heffingen. * Oneigenlijke gewestbelastingen, zoals de onroerende voorheffing, registratiebelasting en gewestbelasting voor gebruik van voertuigen of de openbare weg (zoals de belasting op de inverkeerstelling, verkeersbelasting, kilometerheffing). * In het buitenland betaalde inkomstenbelastingen. * Accijnzen en douanerechten. #### 1.1.2 Forfaitair Gedeelte Buitenlandse Belasting (FBB) De FBB is van toepassing op buitenlandse roerende inkomsten zoals interesten en royalty's, maar niet op dividenden. Het doel is dubbele belasting te vermijden. * **Omvang FBB:** * **Principe:** De FBB bedraagt forfaitair 15/85 van de buitenlandse belasting. * **Afwijking (vanaf aanslagjaar 2024) voor interesten en royalty's:** De werkelijke belasting in het bronland mag als FBB worden aangerekend, met een maximum van 15/85. Bijvoorbeeld, een buitenlandse belasting van 10% leidt tot een FBB van 10/90, terwijl een belasting van 22% maximaal 15/85 FBB toelaat. * **Berekening:** De FBB wordt berekend op het buitenlands netto-inkomen na buitenlandse taxatie, maar vóór eventuele Belgische roerende voorheffing. De FBB is een verrekenbare, niet-terugbetaalbare voorheffing. * **Behandeling:** De FBB wordt opgenomen in de verworpen uitgaven (code 1201). Hierop is 25% vennootschapsbelasting verschuldigd. Bij de berekening van de vennootschapsbelasting is de FBB echter verrekenbaar, waardoor het uiteindelijk de vennootschapsbelasting vermindert. > **Voorbeeld:** Een vennootschap ontvangt 9.000 euro interest uit het buitenland na 10% buitenlandse belasting (900 euro). Er is geen Belgische roerende voorheffing. > De FBB bedraagt dan: $9.000 \times \frac{10}{90} = 1.000$ euro. > Deze 1.000 euro FBB wordt opgenomen in de verworpen uitgaven (code 1201). De vennootschapsbelasting op deze 1.000 euro is $1.000 \times 25\% = 250$ euro. > Bij de berekening van de vennootschapsbelasting kan de 1.000 euro FBB verrekend worden, wat leidt tot een belastingvermindering van 1.000 euro. Netto effect is dus 1.000 euro minder belastbaar inkomen en een verrekening van 1.000 euro met de vennootschapsbelasting (minus de 250 euro belasting op de FBB zelf). #### 1.1.3 Geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard Geldboetes zijn verworpen uitgaven (code 1203). * **Voorbeelden van geldboetes als VU:** Fiscale boetes (administratief en strafrechtelijk), verkeersboetes (tenzij belasting als VAA bij werknemer/bedrijfsleider), kartelboetes, en verhogingen of administratieve boetes met betrekking tot aftrekbare belastingen en heffingen (zoals registratierechten, verkeersbelasting, sociale bijdragen). * **Niet bedoeld als VU (aftrekbare kosten):** Contractuele schadevergoedingen, schadevergoedingen betaald aan derden voor opgelopen aansprakelijkheid, en parkeerretributies (deels). #### 1.1.4 Niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen Indien de 80%-regel niet wordt nageleefd, waarbij het wettelijk en aanvullend pensioen uitgedrukt in een jaarlijkse rente niet meer mag bedragen dan 80% van de laatste normale bruto jaarbezoldiging, dan is het overschrijdende deel een verworpen uitgave (code 1204). #### 1.1.5 Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Voor personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen is een percentage van de autokosten een verworpen uitgave (code 1205). * **Volledig aftrekbare autokosten:** Kosten van financiering, mobilofoon (carkit met smartphone), beletteringskosten (publiciteitskost), en parkeerkosten voor cliënteel en eigen wagens van personeel. * **Volledig aftrekbare aanwendingen:** Taxi- en koerierbedrijven, just-in-time leveringen, verhuur van wagens aan derden (voor de verhuurder), lesauto's van autorijscholen, en doorberekende autokosten (voor de klant). Elektrische laadpalen zijn ook volledig aftrekbaar. * **Aftrekpercentage:** * **Vóór 1 juli 2023 (aanschaf):** De aftrek werd bepaald op basis van de gramformule, met een coëfficiënt afhankelijk van de brandstof (diesel = 1, benzine en aardgas > 12 PK = 0,95, aardgas < 12 PK = 0,90). Voor "valse" plug-in hybrides werd de CO$_{2}$-uitstoot verdubbeld voor de berekening van de gramformule indien er geen vergelijkbaar model met verbrandingsmotor bestond. * **Personenwagens met CO$_{2}$-uitstoot:** * Aangeschaft tot 30 juni 2023: Gramformule, met een minimum van 50% en maximum van 100% aftrek (40% indien $\geq 200$ g/km CO$_{2}$). * Aangeschaft tussen 1 juli 2023 en 31 december 2025 (overgangsregeling): Geleidelijke afbouw naar 0% aftrek tegen aanslagjaar 2029. * Aangeschaft vanaf 1 januari 2026: Geen aftrek meer. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 1 januari 2023:** Benzine of diesel is maximaal 50% aftrekbaar. * **Personenwagens zonder CO$_{2}$-uitstoot (elektrisch):** * Aangeschaft tot 31 december 2026: 100% aftrekbaar. * Aangeschaft vanaf 1 januari 2027: Geleidelijke afbouw naar 67,5% in 2031. * **Laadstations voor elektrische wagens:** 100% aftrekbaar tot 31 december 2029, daarna 75%. * **Taxikosten:** 75% aftrekbaar. * **Meer- en minderwaarden op auto's:** * Meerwaarden worden slechts in aanmerking genomen tot het fiscaal aanvaard aftrekbaar gedeelte van de afschrijvingen. Het deel van de meerwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbaar gedeelte is belastingvrij via een aanpassing in meer (code 1056). * Minderwaarden met betrekking tot het niet-aftrekbaar gedeelte zijn verworpen uitgaven (code 1205). * **Firmawagen met privégebruik:** * **Voordeel alle aard (VAA) voor werknemer/bedrijfsleider:** Belastbaar in de personenbelasting. De berekening hiervan is complex en hangt af van cataloguswaarde, ouderdom, CO$_{2}$-uitstoot en een coëfficiënt. * **Bijkomende verworpen uitgave voor de vennootschap:** Dit bedraagt 17% of 40% van het bruto VAA, afhankelijk van de tussenkomst van de werkgever in brandstofkosten voor privégebruik. * **Terugbetaalde autokosten:** Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever voor woon-werkverkeer door de werknemer zijn voor de werkgever een verworpen uitgave, berekend volgens de CO$_{2}$-uitstoot van de wagen. * **Solidariteitsbijdrage op firmawagen:** Gelijkgesteld met sociale zekerheidsbijdrage en is 100% aftrekbaar. #### 1.1.6 Mobiliteitsbudget Een mobiliteitsbudget, indien toegekend als alternatief voor een firmawagen, heeft specifieke regels. Het kan worden besteed aan een elektrische wagen of wagen met lage CO$_{2}$-uitstoot, duurzaam transport en huisvesting, of cash (met een solidariteitsbijdrage van 38,07%). #### 1.1.7 Taks op de inscheping van een luchtvaartuig Voor luchtvaartmaatschappijen is deze taks volledig aftrekbaar indien deze apart aan de klant wordt doorgerekend. Voor vennootschappen aan wie de heffing wordt doorgerekend, is het een verworpen uitgave (code 1246). #### 1.1.8 Niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken * **Restaurantkosten:** 31% is een verworpen uitgave (code 1208). Uitzonderingen zijn kosten voor vertegenwoordigers van de voedingssector, sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants, restaurantkosten voor personeel bij speciale gelegenheden, en doorberekende restaurantkosten. * **Kosten voor relatiegeschenken:** Deze worden ook deels of volledig als verworpen uitgave beschouwd, afhankelijk van de aard en het bedrag. #### 1.1.9 Kosten voor niet-specifieke beroepskleding Kosten voor niet-specifieke beroepskledij zijn verworpen uitgaven (code 1209). Specifieke beroepskledij (bv. beschermkledij) is wel 100% aftrekbaar. Indien kledijkosten als VAA worden aangerekend, zijn ze belastbaar voor de werknemer en aftrekbaar voor de werkgever. #### 1.1.10 Overdreven intresten Het gedeelte van de betaalde intrest dat de marktrente overschrijdt, is een verworpen uitgave (code 1210), tenzij bedrijfseconomische motieven dit rechtvaardigen. De marktrente wordt bepaald aan de hand van de MFI-rente (voor 2025: 7,08%). Intresten op openbaar uitgegeven obligaties en effecten, en intresten betaald aan financiële instellingen, zijn volledig aftrekbaar. #### 1.1.11 Abnormale of goedgunstige voordelen Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen (uitgaven die in strijd zijn met handelsgebruiken of zonder tegenprestatie) zijn voor de verstrekker een verworpen uitgave (code 1212), tenzij het voordeel rechtstreeks of onrechtstreeks in de belastbare basis van de verkrijger valt. Indien de genieter een Belgische vennootschap is, is er geen verworpen uitgave voor de verstrekker. #### 1.1.12 Sociale voordelen Voordelen met een sociaal oogmerk die de relaties tussen werknemers onderling en tussen werknemer en werkgever verbeteren, zijn voor de verstrekkende vennootschap een verworpen uitgave (code 1214), tenzij ze op een lijst met administratieve toleranties staan. Voor de werknemer/bedrijfsleider zijn deze voordelen vrijgesteld. * **Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen:** Abonnementen op sport- en cultuurmanifestaties, geschenken bij geboorte van kinderen, kosten voor kinderopvang in de onderneming, meerdaagse reizen voor personeel. * **Omvang VU:** De waarde van het voordeel bij de verkrijger. Bij kortingen voor personeel is enkel het gedeelte van de kostprijs boven de overdrachtprijs een VU. Voor sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants is de VU forfaitair 1,09 euro per maaltijd. * **Administratieve toleranties (geen VU, geen VAA):** Personeelsreizen (ééndagse), personeelsfeesten (één per jaar), koffie/frisdrank/fruit, collectief vervoer, geschenken bij bepaalde gelegenheden (Sinterklaas, Kerstmis, etc.) tot een beperkt bedrag, huwelijkspremies, en collectieve gelegenheidsgeschenken. #### 1.1.13 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Deze cheques zijn verworpen uitgaven (code 1215). * **Maaltijdcheques:** Voor de verstrekkende vennootschap is een deel van de waarde een VU, terwijl 2 euro per cheque een aftrekbare kost is. De begunstigde geniet een vrijstelling mits aan voorwaarden wordt voldaan (o.a. bijdrage werkgever max. 6,91 euro, bijdrage werknemer min. 1,09 euro). * **Sport-/cultuurcheques:** Vrijgesteld tot een maximum van 100 euro per jaar. * **Ecocheques:** Vrijgesteld tot een maximum van 250 euro per jaar. * **Zomerakkoord (vanaf 1 januari 2026):** Maaltijdcheques worden verhoogd naar een maximum van 10 euro per cheque, met een hogere bijdrage van de werkgever en 4 euro per cheque als aftrekbare kost voor de werkgever. De sport- en cultuurcheques verdwijnen. #### 1.1.14 Tussenkomst in medische kosten Premies voor hospitalisatie- en afhankelijkheidsverzekeringen die de werkgever tussenkomt, zijn voor de werkgever een verworpen uitgave (code 1214) en voor de werknemer/bedrijfsleider geen belastbaar VAA. #### 1.1.15 Liberaliteiten Uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de werkzaamheden zijn verworpen uitgaven (code 1216). Giften zijn hier een voorbeeld van, maar kunnen mogelijk aftrekbaar zijn in de derde bewerking. #### 1.1.16 Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen op aandelen worden beschouwd als verworpen uitgaven (code 1217). De terugname van vroegere waardeverminderingen die in de verworpen uitgaven waren opgenomen, resulteert in een aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves (code 1052). #### 1.1.17 Werknemersparticipaties en winstpremies Het deel van de winst dat voorbehouden wordt voor werknemersparticipaties en winstpremies, mits voldaan aan de wettelijke voorwaarden, is een verworpen uitgave (code 1233). --- > **Tip:** Het correct identificeren en classificeren van verworpen uitgaven is cruciaal voor een correcte fiscale aangifte. Controleer steeds de specifieke codes die bij de verschillende categorieën horen. > **Tip:** Houd bij de analyse van autokosten rekening met de evoluerende wetgeving en specifieke regels voor plug-in hybrides en elektrische wagens. > **Tip:** Maak een duidelijke scheiding tussen uitgaven die strikt noodzakelijk zijn voor de beroepsuitoefening en uitgaven die onder de regels van verworpen uitgaven vallen. Dit vereist een grondige analyse van elk type uitgave. --- # Niet-aftrekbare belastingen en boetes Dit onderdeel behandelt specifieke categorieën van belastingen, zoals vennootschapsbelasting en gewestbelastingen, en geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen die niet als aftrekbare kosten beschouwd worden en dus als verworpen uitgaven (VU) worden aangemerkt. ### 2.1 Verworpen uitgaven Verworpen uitgaven zijn uitgaven die niet voldoen aan de voorwaarden van artikel 49 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92). Dit zijn kosten die de belastingplichtige heeft gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, waarvan de echtheid en het bedrag worden verantwoord door middel van bewijsstukken, maar die volgens de fiscale wetgeving niet aftrekbaar zijn. Ook belaste inkomsten die niet in de boekhouding zijn terug te vinden, zoals forfaitaire buitenlandse belasting (FBB) of abnormale en goedgunstige voordelen, vallen hieronder. #### 2.1.1 Indeling van niet-aftrekbare belastingen Niet-aftrekbare belastingen worden onderverdeeld in twee hoofdcategorieën: ##### 2.1.1.1 Vennootschapsbelasting en haar toebehoren De vennootschapsbelasting en daaraan gerelateerde heffingen worden beschouwd als verworpen uitgaven (code 1201). Dit omvat: * Belastingen die gedurende het belastbaar tijdperk werden betaald, zoals voorafbetalingen, roerende voorheffing en geraamde belastingen. * De belasting die na het verstrijken van het belastbaar tijdperk wordt gevorderd via een aanslagbiljet. * Regularisaties van belastingen. Deze worden eerst afgetrokken van andere belastingen die reeds als verworpen uitgave zijn opgenomen. Een eventueel negatief saldo leidt tot een aanpassing in de meer-reserve. * De afzonderlijke heffing van 10% op de liquidatiereserve is eveneens een verworpen uitgave. * De bijzondere aanslag op geheime commissielonen (50% of 100%) is een verworpen uitgave. Er wordt een onderscheid gemaakt tussen belastingen op het resultaat van het boekjaar en belastingen op resultaten van vorige boekjaren. ##### 2.1.1.2 Forfaitair gedeelte buitenlandse belasting (FBB) Het FBB is van toepassing op buitenlandse roerende inkomsten zoals interesten en royalty's, maar niet op dividenden. Het doel is om dubbele belasting te voorkomen. Het FBB is een verworpen uitgave (code 1201). * **Omvang FBB**: * **Principe**: Forfaitair berekend als 15/85 van de buitenlandse roerende inkomsten na buitenlandse taxatie, maar vóór eventuele Belgische roerende voorheffing. * **Afwijking voor interesten en royalty's (vanaf aanslagjaar 2024)**: De werkelijke buitenlandse belasting, met een maximum van 15/85, wordt als FBB beschouwd. Bijvoorbeeld, bij een buitenlandse belasting van 10% is het FBB 10/90; bij 22% is het 15/85. * **Verrekenbare voorheffing**: Het FBB is een verrekenbare, niet-terugbetaalbare voorheffing die kan worden verrekend met de Belgische vennootschapsbelasting. > **Voorbeeld FBB:** > Een vennootschap ontvangt een interest uit het buitenland van 9.000 euro, na aftrek van 10% buitenlandse belasting. De FBB wordt berekend als: > $ \text{FBB} = \frac{9000 \text{ euro} \times 10}{90} = 1000 \text{ euro} $ > Deze 1.000 euro FBB wordt opgenomen als verworpen uitgave (code 1201), wat leidt tot 250 euro vennootschapsbelasting op dit bedrag. Bij de uiteindelijke belastingberekening kan de 1.000 euro FBB worden verrekend met de vennootschapsbelasting, waardoor er 750 euro minder belasting betaald moet worden ($ 1000 - 250 $). ##### 2.1.1.3 Eigenlijke gewestbelastingen Enkel de eigenlijke gewestbelastingen, heffingen en retributies zijn verworpen uitgaven (code 1202). Voorbeelden hiervan zijn heffingen op oppervlaktewateren, milieuheffingen, grindwinning en leegstandsheffingen. Provinciale en gemeentelijke heffingen worden niet als verworpen uitgaven beschouwd, maar als aftrekbare beroepskosten. Oneigenlijke gewestbelastingen, zoals de onroerende voorheffing, registratiebelasting, belasting op de inverkeerstelling en verkeersbelasting (met mogelijke beperkingen op de aftrek van autokosten), zijn eveneens geen verworpen uitgaven in deze categorie. ##### 2.1.1.4 Aftrekbare belastingen In dit verband zijn onder meer de in het buitenland betaalde inkomstenbelastingen, niet-aftrekbare BTW, accijnzen en douanerechten aftrekbare kosten. #### 2.1.2 Geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard Geldboetes worden beschouwd als verworpen uitgaven (code 1203). Dit omvat: * Fiscale boetes (administratieve en strafrechtelijke). * Verkeersboetes, tenzij de belasting hiervoor als voordeel alle aard (VAA) wordt aangerekend bij de werknemer of bedrijfsleider. * Kartelboetes. * Verhogingen en administratieve boetes gerelateerd aan aftrekbare belastingen en heffingen (bijvoorbeeld registratierechten, verkeersbelasting, sociale bijdragen). Niet onder deze categorie vallen contractuele schadevergoedingen, schadevergoedingen betaald aan derden wegens opgelopen aansprakelijkheid, en parkeerretributies (met mogelijke beperking op autokosten). #### 2.1.3 Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen Wanneer de 80%-regel inzake wettelijke en aanvullende pensioenen niet wordt nageleefd, is het overschrijdende deel een verworpen uitgave (code 1204). De 80%-regel stelt dat de totale pensioeninkomsten, uitgedrukt als een jaarlijkse rente, niet meer mogen bedragen dan 80% van de laatste normale bruto jaarbezoldiging. #### 2.1.4 Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Voor personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen is een percentage van de autokosten een verworpen uitgave (code 1205). * **100% aftrekbare autokosten**: Kosten van financiering en mobilofoon (carkit met smartphone), beletteringskosten (publiciteitskost), en parkeerkosten voor cliënteel en eigen wagens van personeel. * **100% aftrekbare aanwendingen**: Taxibedrijven, koerierdiensten, just-in-time leveringen, verhuur van wagens aan derden (voor de huurder), lesauto's van autorijscholen, en doorberekende autokosten (voor de klant). Elektrische laadpalen zijn eveneens 100% aftrekbaar. ##### 2.1.4.1 Aftrekpercentage personenwagens met CO2-uitstoot Het aftrekbaar percentage wordt bepaald aan de hand van de gramformule, afgerond op één cijfer na de komma. De coëfficiënten zijn: diesel = 1, benzine (en aardgas > 12 PK) = 0,95, en aardgas (< 12 PK) = 0,90. Voor zogenaamde "valse" plug-in hybrides wordt de officiële CO2-uitstoot vermenigvuldigd met 2,5 om de te gebruiken CO2-uitstoot voor de gramformule te bepalen, indien er geen overeenstemmend model met een verbrandingsmotor bestaat. * **Aangeschaft tot 30/06/2023**: Gramformule met een minimum van 50% en een maximum van 100% aftrek, tenzij de CO2-uitstoot 200g/km of meer bedraagt, dan is het maximum 40%. * **Aangeschaft tussen 01/07/2023 en 31/12/2025 (overgangsregeling)**: * Aanslagjaar 2026: Gramformule met min. 0% - max. 75% aftrek. * Aanslagjaar 2027: Gramformule met min. 0% - max. 50% aftrek. * Aanslagjaar 2028: Gramformule met min. 0% - max. 25% aftrek. * Vanaf aanslagjaar 2029: Geen aftrek meer. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2026**: Geen aftrek meer. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 01/01/2023**: Benzine of diesel is maximaal 50% aftrekbaar. ##### 2.1.4.2 Aftrekpercentage personenwagens zonder CO2-uitstoot * **Aangeschaft tot 31/12/2026**: 100% aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2027**: Geleidelijke afbouw (95% in 2027, 90% in 2028, 82,5% in 2029, 75% in 2030, en 67,5% vanaf 2031). ##### 2.1.4.3 Laadstations voor elektrische wagens * **Aangeschaft tot 31/12/2029**: 100% aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2030**: 75% aftrekbaar. ##### 2.1.4.4 Taxikosten Taxikosten zijn 75% aftrekbaar. ##### 2.1.4.5 Meer- en minderwaarden op auto's Bij de berekening van meer- en minderwaarden op auto's moet rekening worden gehouden met de CO2-aftrekbeperking die in het verleden is toegepast. * **Meerwaarden op personenwagens**: Worden slechts in aanmerking genomen tot de verhouding tussen de fiscaal aangenomen afschrijvingen (beperkt tot 100%) en de geboekte afschrijvingen. Het deel van de meerwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbare gedeelte is belastingvrij (aanpassing in meer, code 1056). * **Minderwaarden op auto's**: Het deel van de minderwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbare gedeelte is een verworpen uitgave (code 1205). ##### 2.1.4.6 Firmawagen (met privégebruik) * **Voordeel Alle Aard (VAA) voor de werknemer/bedrijfsleider**: Dit is belastbaar in de personenbelasting. * Formule VAA (2025): cataloguswaarde x percentage ouderdom x CO2-uitstotingscoëfficiënt x 6/7, met een minimum van 1.650 euro. * CO2-uitstotingscoëfficiënt (2025): 5,5% + 0,1% x (CO2-uitstoot – 71g voor benzine of 59g voor diesel), met een minimum van 4% en een maximum van 18%. * **Bijkomende verworpen uitgave voor de vennootschap**: 17% of 40% van het (bruto) VAA (code 1206). 40% indien de werkgever tussenkomt in de brandstofkosten voor privégebruik. Dit wordt berekend op het bruto VAA. * Bij de bepaling van de niet-aftrekbare autokosten (code 1205) wordt het (bruto) VAA afgetrokken van de totale autokosten. ##### 2.1.4.7 Terugbetalingen door de werkgever * **Terugbetaalde kosten eigen aan de werkgever (voor werknemer/bedrijfsleider)**: Niet belastbaar. * **Terugbetaalde kosten eigen aan de werkgever (voor werkgever)**: Verworpen uitgave volgens de CO2-uitstoot van de wagen van de werknemer/bedrijfsleider (code 1205). * **Tussenkomst werkgever voor woon-werkverkeer**: * Voor werknemer/bedrijfsleider: belastbaar VAA (met vrijstelling voor aanslagjaar 2026 van 500 euro). * Voor werkgever: volledig aftrekbaar. * **Solidariteitsbijdrage op een firmawagen (met privégebruik)**: Gelijkgesteld met een sociale zekerheidsbijdrage en 100% aftrekbaar. #### 2.1.5 Mobiliteitsbudget Het mobiliteitsbudget biedt een alternatief voor de firmawagen en kan op drie manieren besteed worden: * **Pijler 1**: Aankoop van een elektrische wagen of een wagen met een CO2-uitstoot van maximaal 95 g/km (vanaf 01/01/2026 enkel emissievrije wagens). * **Pijler 2**: Duurzaam transport en huisvesting. * **Pijler 3**: Cash, met een solidariteitsbijdrage van 38,07%. #### 2.1.6 Taks op de inscheping van een luchtvaartuig Voor luchtvaartmaatschappijen is deze taks volledig aftrekbaar als deze uitdrukkelijk en afzonderlijk wordt doorgerekend aan de klant. Voor de vennootschappen aan wie de heffing wordt doorgerekend, is de taks een verworpen uitgave (code 1246). #### 2.1.7 Niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken * **Restaurantkosten**: 31% van de restaurantkosten is een verworpen uitgave (code 1208). * **Uitzonderingen (100% aftrekbaar)**: Vertegenwoordigers van de voedingssector voor productpromotie, sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants (als sociale voordelen), restaurantkosten voor personeel (bv. nieuwjaar, pensionering) als sociale voordelen, en restaurantkosten voor werknemers/bedrijfsleiders waarvoor een VAA-fiche is opgemaakt. Doorgerekende restaurantkosten zijn ook uitgesloten. #### 2.1.8 Kosten voor niet-specifieke beroepskleding Kosten voor niet-specifieke beroepskledij zijn verworpen uitgaven (code 1209). Kosten voor specifieke beroepskledij zijn 100% aftrekbaar. Indien kledijkosten als VAA worden aangerekend bij de werknemer/bedrijfsleider, zijn ze aftrekbaar voor de werkgever. #### 2.1.9 Overdreven intresten Het gedeelte van de betaalde intrest dat de marktrente overschrijdt, is een verworpen uitgave (code 1210), tenzij er een bedrijfseconomische motivatie kan worden aangetoond. De marktrente wordt bepaald op basis van de MFI-rente (rentevoet van de Belgische monetaire financiële instellingen), die voor 2025 7,08% bedraagt. Intresten van openbaar uitgegeven obligaties en effecten, en intresten betaald aan financiële instellingen, zijn volledig aftrekbaar. Voor aandeelhouders en bedrijfsleiders uit de eerste categorie (natuurlijke personen) geldt een andere regeling. #### 2.1.10 Abnormale of goedgunstige voordelen Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen zijn verworpen uitgaven voor de verstrekker (code 1212), tenzij het voordeel in de belastbare basis van de verkrijger valt. Indien de genieter een Belgische vennootschap is, is er geen verworpen uitgave voor de verstrekker. * **Abnormaal**: In strijd met handelsgebruiken. * **Goedgunstig**: Zonder tegenprestatie. #### 2.1.11 Sociale voordelen Sociale voordelen, met een sociaal oogmerk en zonder verrijking voor de begunstigde, zijn voor de verstrekkende vennootschap een verworpen uitgave (code 1214), tenzij het voordeel op een lijst van administratieve toleranties staat. Voor de werknemer/bedrijfsleider zijn deze voordelen vrijgesteld als VAA. Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen zijn abonnementen op sportieve/culturele manifestaties, geschenken bij geboorte, kosten voor kinderdagverblijf in de onderneming, en meerdaagse reizen voor personeel. De omvang van de verworpen uitgave is de waarde van het voordeel in hoofde van de verkrijger. Kortingen aan personeel bij aankoop van eigen goederen zijn slechts een verworpen uitgave voor het gedeelte van de kostprijs boven de overdrachtprijs. Bij sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants is de waarde van het voordeel forfaitair 1,09 euro. Er bestaan administratieve toleranties (geen verworpen uitgave, geen belastbaar VAA) voor o.a. personeelsreizen van één dag, personeelsfeesten (één per jaar), gratis koffie, frisdrank, fruit, collectief vervoer georganiseerd door de werkgever, geschenken (binnen bepaalde bedragen en gelegenheden), huwelijkspremies en collectieve gelegenheidsgeschenken. #### 2.1.12 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Deze cheques zijn verworpen uitgaven voor de uitgevende vennootschap (code 1215). * **Maaltijdcheques (elektronisch)**: De werkgever heeft een verworpen uitgave van 2 euro per cheque, met een bijdrage van de werkgever max. 6,91 euro en de werknemer min. 1,09 euro. De begunstigde geniet een vrijgesteld VAA. Vanaf 1 januari 2026 worden maaltijdcheques verhoogd naar een maximum van 10 euro per cheque, met een aftrekbare kost voor de werkgever van 4 euro per cheque en een bijdrage van de werkgever max. 8,91 euro. * **Sport-/cultuurcheques**: Voorwaarden zijn o.a. een maximum van 100 euro per jaar per begunstigde. * **Ecocheques**: Voorwaarden zijn o.a. een maximum van 250 euro per jaar per begunstigde. Vanaf 1 januari 2026 worden de sport-, cultuur- en ecocheques opgeheven. #### 2.1.13 Tussenkomst in medische kosten Premies voor hospitalisatie- en afhankelijkheidsverzekeringen beschouwd als sociale voordelen zijn verworpen uitgaven voor de werkgever (code 1214) en vormen geen belastbaar VAA voor de werknemer/bedrijfsleider. #### 2.1.14 Liberaliteiten Liberaliteiten, zijnde uitgaven zonder verband met de uitoefening van de werkzaamheden, zijn verworpen uitgaven (code 1216). Giften kunnen eventueel aftrekbaar zijn in de derde bewerking. #### 2.1.15 Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen op aandelen zijn verworpen uitgaven (code 1217). Terugname van vroegere waardeverminderingen die in de verworpen uitgaven zijn opgenomen, leidt tot een aanpassing in de meer-reserve (code 1052). > **Overzicht aandelen:** > * Gerealiseerde meerwaarden: vrijgesteld indien aan voorwaarden voldaan (aanpassing in meer, code 1051), anders gewone winst. > * Uitgedrukte waardevermeerderingen: vrijgesteld (code 1103) mits onaantastbaarheidsvoorwaarde. > * Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen: verworpen uitgaven (code 1217). > * Terugname vroegere waardeverminderingen: correctie op begintoestand (aanpassing in meer, code 1052). #### 2.1.16 Werknemersparticipaties en winstpremies Het deel van de winst dat voorbehouden wordt voor werknemersparticipaties en winstpremies is een verworpen uitgave (code 1233), mits voldaan is aan de geldende voorwaarden. Bij gewone winstpremies gelden inhoudingen zoals de solidariteitsbijdrage (13,07%) en een bevrijdende fiscale heffing (7% op het saldo). --- # Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Dit onderdeel behandelt de fiscale behandeling van kosten en minderwaarden met betrekking tot personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, waarbij de aftrekbeperkingen en de invloed van CO2-uitstoot centraal staan. ### 3.1 Algemene principes niet-aftrekbare autokosten Kosten verbonden aan personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen zijn slechts gedeeltelijk aftrekbaar als beroepskost. Een bepaald percentage van deze kosten wordt beschouwd als verworpen uitgave (VU) en is dus niet aftrekbaar. #### 3.1.1 Kosten die altijd 100% aftrekbaar zijn Bepaalde autokosten zijn volledig aftrekbaar, ongeacht de CO2-uitstoot van het voertuig. Dit geldt voor: * Kosten van financiering. * Kosten van mobilofoon (carkit met smartphone). * Beletteringskosten (beschouwd als publiciteitskost). * Parkeerkosten voor cliënteel en eigen wagens van personeel. #### 3.1.2 Aanwendingen die 100% aftrekbaar zijn Voor specifieke aanwendingen van voertuigen gelden geen aftrekbeperkingen: * Taxibedrijven. * Koerierdiensten en just-in-time leveringen. * Verhuur van wagens aan derden (de huurder behandelt de huur als een VU). * Lesauto's van autorijscholen. * Doorgerekende autokosten door een vennootschap aan haar klanten (de klant beschouwt dit als een VU). * Elektrische laadpalen (afhankelijk van de aankoopdatum, zie H7, 1.8). #### 3.1.3 Het aftrekpercentage: CO2-uitstoot en gramformule Het aftrekpercentage voor autokosten wordt primair bepaald op basis van de CO2-uitstoot van het voertuig via een gramformule. Hierbij wordt de CO2-uitstoot afgerond op één cijfer na de komma. * **Coëfficiënt op basis van brandstoftype:** * Diesel: 1 * Benzine (en aardgas > 12 PK): 0,95 * Aardgas (< 12 PK): 0,90 * **Problematiek van "valse" plug-in hybrides:** Voor plug-in hybride voertuigen die geen realistische CO2-uitstoot kunnen aantonen, wordt de CO2-uitstoot voor de gramformule bepaald als volgt: * Indien er een overeenstemmend model met enkel een verbrandingsmotor bestaat: de CO2-uitstoot van dat model. * Indien er geen overeenstemmend model bestaat: de officiële CO2-uitstoot vermenigvuldigd met 2,5. * **Vergroening autofiscaliteit en aftrekpercentages:** * **Personenwagens MET CO2-uitstoot:** * **Aangeschaft tot 30/06/2023:** De gramformule wordt toegepast, met een minimumaftrek van 50% en een maximum van 100%. Indien de CO2-uitstoot 200 g/km of meer bedraagt, is de aftrek beperkt tot 40%. * **Aangeschaft tussen 01/07/2023 en 31/12/2025 (overgangsregeling):** * Aanslagjaar 2026: Gramformule met minimum 0% en maximum 75% aftrek. * Aanslagjaar 2027: Gramformule met minimum 0% en maximum 50% aftrek. * Aanslagjaar 2028: Gramformule met minimum 0% en maximum 25% aftrek. * Vanaf aanslagjaar 2029: Geen aftrek meer mogelijk. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2026:** Geen enkele aftrek meer mogelijk. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 01/01/2023:** De aftrek is beperkt tot maximaal 50% voor het benzine- of dieselgedeelte. * **Personenwagens ZONDER CO2-uitstoot (elektrisch):** * **Aangeschaft tot 31/12/2026:** 100% aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2027 (geleidelijke afbouw):** * 2027: 95% aftrekbaar. * 2028: 90% aftrekbaar. * 2029: 82,5% aftrekbaar. * 2030: 75% aftrekbaar. * Vanaf 2031: 67,5% aftrekbaar. * **Laadstations voor elektrische wagens:** * **Aangeschaft tot 31/12/2029:** 100% aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2030:** 75% aftrekbaar. * **Specifieke categorieën:** * **Taxikosten:** 75% aftrekbaar. #### 3.1.4 Meer- en minderwaarden op auto's Bij de berekening van meer- en minderwaarden op auto's dient rekening gehouden te worden met de CO2-aftrekbeperking die in het verleden werd toegepast op de afschrijvingen. * **Meerwaarden:** Meerwaarden op personenwagens worden slechts in aanmerking genomen tot een bepaald percentage. Dit percentage is de verhouding tussen de som van de vóór de verkoop fiscaal aangenomen afschrijvingen (beperkt tot 100% per belastbaar tijdperk) en de som van de geboekte afschrijvingen voor de overeenstemmende belastbare tijdperken. Het deel van de meerwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbare gedeelte van de afschrijvingen is belastingvrij en wordt aangepast in de meer (code 1056). * **Minderwaarden:** De minderwaarde met betrekking tot het niet-aftrekbare gedeelte van de afschrijvingen wordt beschouwd als een verworpen uitgave (code 1205). #### 3.1.5 De firmawagen (met privégebruik) Wanneer een firmawagen ook privé wordt gebruikt, zijn er twee fiscale gevolgen: * **Voordeel alle aard (VAA) voor de werknemer/bedrijfsleider:** Dit voordeel is belastbaar in de personenbelasting. De berekening ervan voor 2025 is als volgt: $VAA = Cataloguswaarde \times Percentage \: ouderdom \times CO2 \: uitstotingscoëfficiënt \times \frac{6}{7}$ Er geldt een minimum VAA van 1.650 euro (voor 2025). De $CO2$-uitstotingscoëfficiënt wordt als volgt berekend voor 2025: $CO2 \: uitstotingscoëfficiënt = 5,5\% + 0,1\% \times (CO2 \: uitstoot - 71g \: voor \: benzine \: of \: 59g \: voor \: diesel)$ Dit met een minimum van 4% en een maximum van 18%. * **Bijkomende verworpen uitgave voor de vennootschap:** Het deel van de autokosten dat niet aftrekbaar is wegens het privégebruik wordt als een bijkomende verworpen uitgave (code 1206) beschouwd. Dit bedraagt 17% of 40% van het bruto VAA. De 40% wordt toegepast indien de werkgever tussenkomt in de brandstofkosten voor privégebruik van de wagen. Dit wordt berekend op het bruto VAA, zelfs indien de werknemer/bedrijfsleider een deel van het VAA zelf betaalt. Voor de bepaling van de niet-aftrekbare autokosten (code 1205) wordt het (bruto) VAA afgetrokken van de totale autokosten. #### 3.1.6 Terugbetaling van verplaatsingskosten door de werkgever * **Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever aan WN/BL:** Deze zijn niet belastbaar voor de werknemer/bedrijfsleider. Voor de werkgever zijn dit verworpen uitgaven afhankelijk van de CO2-uitstoot van de wagen van de werknemer/bedrijfsleider (code 1205). * **Tussenkomst van de werkgever in woon-werkverkeer:** Voor de werknemer/bedrijfsleider is dit een belastbaar VAA, met een vrijstelling van 500 euro per jaar vanaf aanslagjaar 2026. Voor de werkgever is dit volledig aftrekbaar. #### 3.1.7 Solidariteitsbijdrage op firmawagen De solidariteitsbijdrage op een firmawagen met privégebruik wordt gelijkgesteld met een socialezekerheidsbijdrage en is 100% aftrekbaar. ### 3.2 Het mobiliteitsbudget Het mobiliteitsbudget is een alternatief voor de firmawagen en kent drie bestedingsvormen: * **Pijler 1:** Aankoop van een elektrische wagen of een wagen met een CO2-uitstoot van maximaal 95 g/km (vanaf 1/1/2026 enkel emissievrije wagens). * **Pijler 2:** Duurzaam transport en huisvesting. * **Pijler 3:** Uitbetaling in cash (onderworpen aan een solidariteitsbijdrage van 38,07%). ### 3.3 Minderwaarden op auto's Gerealiseerde minderwaarden op auto's worden, net als de afschrijvingen die beperkt waren in aftrek, behandeld als verworpen uitgaven (code 1205). De minderwaarde die betrekking heeft op het fiscaal niet-aftrekbare gedeelte van de afschrijvingen is dus een verworpen uitgave. ### 3.4 Andere specifieke niet-aftrekbare kosten gerelateerd aan voertuigen * **Taks op de inscheping van een luchtvaartuig:** Voor luchtvaartmaatschappijen die deze taks doorrekenen aan de klant, is deze volledig aftrekbaar. Voor de vennootschappen aan wie de heffing wordt doorgerekend, is de taks een verworpen uitgave (code 1246). * **Niet-aftrekbare autokost:** Parkeerretributies kunnen, afhankelijk van de context, deels als niet-aftrekbare autokost worden beschouwd. > **Tip:** Houd bij de berekening van de aftrekbaarheid van autokosten altijd rekening met zowel de CO2-uitstoot van het voertuig als de specifieke aanwending ervan. Raadpleeg de meest recente wetgeving voor de exacte percentages en overgangsregelingen. --- # Sociale voordelen en maaltijd/sport/cultuur/ecocheques Dit onderdeel bespreekt de fiscale implicaties van bepaalde sociale voordelen verstrekt aan werknemers, zoals maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques, inclusief de bijbehorende administratieve toleranties en de impact ervan op de verworpen uitgaven. ### 4.1 Verworpen uitgaven Verworpen uitgaven (VU) zijn kosten die niet voldoen aan de voorwaarden van artikel 49 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92). Dit zijn uitgaven die de belastingplichtige heeft gedaan om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, waarvan de echtheid en het bedrag worden verantwoord door bewijsstukken, maar die desalniettemin fiscaal niet aftrekbaar zijn. Dit omvat ook niet-aangegeven belastbare inkomsten of voordelen. ### 4.2 Specifieke verworpen uitgaven gerelateerd aan sociale voordelen #### 4.2.1 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques worden beschouwd als verworpen uitgaven (code 1215) voor de vennootschap die ze verstrekt. * **Maaltijdcheques (elektronisch):** * Voor de verstrekkende vennootschap zijn deze een verworpen uitgave. Er is een aftrekbare kost van twee euro per cheque. * Voor de werknemer zijn deze vrijgesteld van belastbaar voordeel alle aard (VAA), mits aan specifieke voorwaarden wordt voldaan: * De bijdrage van de werkgever mag maximaal 6,91 euro per cheque bedragen. * De bijdrage van de werknemer moet minimaal 1,09 euro per cheque bedragen. * Het bedrag van de verworpen uitgave per maaltijdcheque wordt berekend als de totale waarde van de cheque min de bijdrage van de werknemer en de twee euro aftrekbare kost voor de werkgever. * **Zomerakkoord (vanaf 1 januari 2026):** De maximale waarde per maaltijdcheque wordt verhoogd naar tien euro. De bijdrage van de werkgever mag dan maximaal 8,91 euro bedragen, met een minimum van 1,09 euro voor de werknemer. De aftrekbare kost per cheque voor de werkgever wordt verhoogd naar vier euro. Vanaf deze datum worden de sport-, cultuur- en ecocheques opgeheven. * **Sport- en cultuurcheques:** * Deze zijn een verworpen uitgave voor de vennootschap. * Om vrijgesteld te zijn voor de werknemer, moeten ze voldoen aan bepaalde voorwaarden, waaronder een maximum van 100 euro per werknemer per jaar. * **Ecocheques:** * Deze zijn een verworpen uitgave voor de vennootschap. * Om vrijgesteld te zijn voor de werknemer, moeten ze voldoen aan bepaalde voorwaarden, waaronder een maximum van 250 euro per werknemer per jaar. #### 4.2.2 Sociale voordelen in het algemeen Sociale voordelen zijn voordelen verstrekt met een sociaal oogmerk, gericht op het verbeteren van de relaties tussen werknemers onderling en tussen werknemer en werkgever, zonder dat er sprake is van verrijking voor de begunstigde. * **Voor de verstrekkende vennootschap:** * Deze voordelen worden beschouwd als verworpen uitgaven (code 1214), tenzij ze vallen onder de administratieve toleranties. * **Voor de werknemer/bedrijfsleider:** * Deze voordelen zijn in principe vrijgesteld en worden niet belast als voordeel alle aard (VAA). Ze verschijnen dus niet op de inkomstenfiche. * **Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen:** * Abonnementen of toegangskaarten voor sportieve en culturele manifestaties. * Geschenken bij de geboorte van kinderen van werknemers. * Kosten voor kinderopvang in de onderneming. * Meerdaagse reizen voor het personeel. * **Bepaling van de omvang van de verworpen uitgave:** * De omvang van de verworpen uitgave is gelijk aan de waarde van het voordeel in hoofde van de verkrijger. * Bij kortingen voor personeel op de eigen goederen van de onderneming, is enkel het gedeelte van de kostprijs dat de overdrachtprijs overschrijdt, een verworpen uitgave. * Voor sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants is de waarde van het voordeel forfaitair vastgesteld op 1,09 euro. #### 4.2.3 Administratieve toleranties De administratieve toleranties omvatten voordelen die fiscaal neutraal zijn, zowel voor de werkgever (geen verworpen uitgave) als voor de werknemer (geen belastbaar VAA). * **Voorbeelden van administratieve toleranties:** * Personeelsreizen van één dag. * Personeelsfeesten (één per jaar). * Verstrekking van koffie, frisdrank, fruit. * Collectief vervoer georganiseerd door de werkgever. * Geschenken aan personeel voor specifieke gelegenheden (Sinterklaas, Kerstmis, Nieuwjaar, pensionering) tot een bepaald bedrag (maximaal 40 euro, of 40 euro per dienstjaar bij pensionering). * Huwelijkspremies tot maximaal 245 euro. * Collectieve gelegenheidsgeschenken voor bijzondere gebeurtenissen (bv. jubileum, belangrijk contract) tot maximaal 500 euro. #### 4.2.4 Tussenkomst in medische kosten Premies betaald door de werkgever voor hospitalisatieverzekeringen en afhankelijkheidsverzekeringen worden beschouwd als sociale voordelen. * **Voor de werkgever:** Deze premies zijn een verworpen uitgave (code 1214). * **Voor de werknemer/bedrijfsleider:** Deze premies zijn geen belastbaar voordeel alle aard. ### 4.3 Administratieve toleranties en specifieke voordelen De administratieve toleranties bieden een kader waarbinnen bepaalde voordelen fiscaal niet belastbaar zijn voor de werknemer en niet als verworpen uitgave worden beschouwd voor de werkgever. Dit omvat onder meer personeelsreizen van één dag, personeelsfeesten, de verstrekking van koffie, frisdrank en fruit, collectief vervoer, en geschenken bij specifieke gelegenheden tot bepaalde bedragen. Ook huwelijkspremies en collectieve gelegenheidsgeschenken tot vastgestelde limieten vallen hieronder. ### 4.4 Voorbeeldtoepassing > **Voorbeeld:** Een vennootschap verstrekt maaltijdcheques van 8 euro aan haar werknemers. De bijdrage van de werknemer bedraagt 1,09 euro per cheque. De aftrekbare kost voor de werkgever bedraagt 2 euro per cheque. > > * **Verworpen uitgave per cheque voor de vennootschap:** > $8,00 \text{ (waarde)} - 1,09 \text{ (werknemer)} - 2,00 \text{ (aftrekbaar)} = 4,91 \text{ euro}$ > * **Fiscale behandeling voor de werknemer:** De maaltijdcheque van 8 euro is voor de werknemer volledig vrijgesteld van belastbaar voordeel alle aard, omdat aan de voorwaarden is voldaan. ### 4.5 Toekomstige wijzigingen (Zomerakkoord) Vanaf 1 januari 2026 brengt het zomerakkoord belangrijke wijzigingen met zich mee: de verhoging van de maximumwaarde van maaltijdcheques, de aanpassing van de bijdragen van werkgever en werknemer, en de verhoging van de aftrekbare kost voor de werkgever. Tegelijkertijd worden de sport-, cultuur- en ecocheques afgeschaft. --- ## Veelgemaakte fouten om te vermijden - Bestudeer alle onderwerpen grondig voor examens - Let op formules en belangrijke definities - Oefen met de voorbeelden in elke sectie - Memoriseer niet zonder de onderliggende concepten te begrijpen

| Term | Definition | |------|------------| | Verworpen uitgaven (VU) | Kosten die de belastingplichtige heeft gemaakt of gedragen in het belastbare tijdperk om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, en waarvan de echtheid en het bedrag niet verantwoord zijn door bewijsstukken, of die volgens de fiscale wetgeving niet aftrekbaar zijn. | | Vennootschapsbelasting en haar toebehoren | De belasting op het resultaat van een vennootschap, inclusief voorafbetalingen, roerende voorheffing en geraamde belasting, die beschouwd wordt als een verworpen uitgave. | | Eigenlijke gewestelijke belastingen | Heffingen en retributies die rechtstreeks door de gewesten worden opgelegd en die, indien ze niet aftrekbaar zijn, als verworpen uitgaven worden beschouwd. | | Forfaitair gedeelte buitenlandse belasting (FBB) | Een deel van de buitenlandse belasting op inkomsten dat kan worden verrekend met de Belgische vennootschapsbelasting, bedoeld om dubbele belasting te voorkomen, en dat onder bepaalde voorwaarden als een verworpen uitgave wordt opgenomen. | | Geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard | Sancties die worden opgelegd bij overtreding van wetten of reglementen, zoals fiscale boetes, verkeersboetes of kartelboetes, die over het algemeen als verworpen uitgaven worden beschouwd. | | Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen | Pensioenuitkeringen of bijdragen die de wettelijke limieten overschrijden, zoals de 80%-regel van de laatste normale bruto jaarbezoldiging, en die als verworpen uitgaven worden aangemerkt. | | Niet aftrekbare autokosten | Een deel van de kosten gerelateerd aan het bezit en gebruik van personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, dat fiscaal niet aftrekbaar is en wordt aangemerkt als verworpen uitgave, vaak afhankelijk van de CO2-uitstoot. | | Meer- en minderwaarden op auto's | Meerwaarden op personenwagens worden slechts tot een bepaald fiscaal aangenomen niveau in aanmerking genomen; minderwaarden gerelateerd aan het niet aftrekbare gedeelte van de autokosten worden beschouwd als verworpen uitgaven. | | Bedrijfsleidersbezoldiging (BL) | De bezoldiging die een bedrijfsleider ontvangt voor zijn managementactiviteiten binnen een vennootschap. | | Werknemers (WN) | Personen die in dienst zijn bij een werkgever en hiervoor een loon ontvangen. | | Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen | Waardeverminderingen (niet gerealiseerde verliezen) en gerealiseerde minderwaarden op aandelen die als verworpen uitgaven worden aangemerkt, tenzij aan specifieke aftrekbaarheidsvoorwaarden wordt voldaan. | | Abnormale of goedgunstige voordelen | Uitgaven die in strijd zijn met handelsgebruiken (abnormaal) of zonder tegenprestatie worden verstrekt (goedgunstig), en die voor de verstrekker een verworpen uitgave vormen indien de belastingadministratie dit kan bewijzen. | | Sociale voordelen | Voordelen verstrekt met een sociaal oogmerk die de relaties tussen werknemers onderling en met de werkgever verbeteren, en die voor de verstrekkende vennootschap een verworpen uitgave kunnen zijn, tenzij ze op een lijst van administratieve toleranties staan. | | Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques | Elektronische of papieren waardebonnen die werknemers kunnen gebruiken voor maaltijden, sportieve of culturele activiteiten, of milieuvriendelijke aankopen, en die voor de verstrekkende vennootschap een verworpen uitgave zijn tot een bepaald bedrag. | | Liberaliteiten | Uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de werkzaamheden en die als verworpen uitgaven worden beschouwd, tenzij ze eventueel aftrekbaar zijn in een andere fiscale bewerking. | | Werkgevers (WG) | De entiteit of persoon die werknemers in dienst neemt en hen vergoedt voor hun arbeid. | | Verkeersboetes | Boetes opgelegd voor overtredingen van de verkeersregels, die over het algemeen als verworpen uitgaven worden beschouwd, tenzij ze als voordeel alle aard (VAA) bij werknemers worden belast. | | VAA (Voordeel Alle Aard) | Een voordeel dat een werknemer of bedrijfsleider ontvangt naast zijn normale loon of bezoldiging, zoals het privégebruik van een bedrijfswagen, dat belastbaar is in de personenbelasting. |