PPT_Venb_3KM_reeks_3_(Verworpen_uitgaven)_25-26.pptx

# Verworpen uitgaven Verworpen uitgaven zijn kosten die fiscaal niet aftrekbaar zijn en die de belastbare winst van een vennootschap verminderen. ## 1.1 Wat zijn verworpen uitgaven? Verworpen uitgaven (VU) zijn uitgaven die niet voldoen aan de voorwaarden van artikel 49 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92). Dit artikel stelt dat kosten aftrekbaar zijn indien ze gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, en indien hun echtheid en bedrag bewezen kunnen worden door middel van bewijsstukken. VU omvatten dus: * Uitgaven die volgens de fiscale wetgeving niet aftrekbaar zijn. * Belaste inkomsten die niet in de boekhouding terug te vinden zijn, zoals forfaitaire gedeelten van buitenlandse belastingen (FBB) en abnormale en goedgunstige voordelen. ## 1.2 Indeling van verworpen uitgaven De verworpen uitgaven worden onderverdeeld in verschillende categorieën, vaak aangeduid met specifieke codes op de belastingaangifte: ### 1.2.1 Niet-aftrekbare belastingen #### 1.2.1.1 Algemene indeling * **Vennootschapsbelasting en haar toebehoren** (code 1201) * **Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies** (code 1202) #### 1.2.1.2 De vennootschapsbelasting en haar toebehoren De vennootschapsbelasting op het resultaat van de vennootschap zelf is een verworpen uitgave (code 1201). Dit omvat belastingen die tijdens het belastbaar tijdperk betaald zijn, zoals voorafbetalingen, roerende voorheffing en geraamde belastingen, alsook de belasting die na het belastbaar tijdperk wordt gevorderd via een aanslagbiljet. * **Regularisaties van belastingen:** Indien er regularisaties van belastingen plaatsvinden, worden deze eerst afgetrokken van andere belastingen die reeds als VU zijn opgenomen. Een eventueel negatief saldo kan leiden tot een aanpassing in de positieve reserves. * **Bijzondere heffingen:** De afzonderlijke heffing van 10% op de liquidatiereserve is een verworpen uitgave. De bijzondere aanslag op geheime commissielonen (50% of 100%) is eveneens een verworpen uitgave. #### 1.2.1.3 Forfaitair gedeelte buitenlandse belasting (FBB) Het FBB is van toepassing op buitenlandse roerende inkomsten zoals interesten en royalty's, maar niet op dividenden. Het doel is dubbele belasting te voorkomen. * **Voorwaarden:** Het FBB is aftrekbaar op voorwaarde dat de belasting in de bronstaat vergelijkbaar is met de Belgische inkomstenbelasting. * **Omvang FBB (verworpen uitgave, code 1201):** * **Principe:** Het FBB bedraagt forfaitair 15/85 van de buitenlandse bruto-inkomsten. * **Afwijking (vanaf aanslagjaar 2024) voor intresten en royalty's:** Het FBB is gelijk aan de werkelijk betaalde belasting in het buitenland, met een maximum van 15/85. * Voorbeeld: Als de buitenlandse belasting 10% is, bedraagt het FBB 10/90. Bij 22% buitenlandse belasting is het FBB 15/85. * **Berekening:** Het FBB wordt berekend op het buitenlandse netto-inkomen (na buitenlandse belasting), vóór eventuele Belgische roerende voorheffing. * **Verrekening:** Het FBB is een verrekenbare, niet-terugbetaalbare voorheffing. Het wordt bij de berekening van de vennootschapsbelasting verrekend met de verschuldigde belasting, waardoor de uiteindelijk te betalen vennootschapsbelasting vermindert. > **Voorbeeld FBB:** > Een vennootschap ontvangt een interest uit het buitenland van 9.000 euro, na een inhouding van 10% belasting in het buitenland. > Het FBB bedraagt dan: $9.000 \times \frac{10}{90} = 1.000$ euro. > Dit FBB wordt opgenomen als verworpen uitgave (code 1201). De vennootschapsbelasting op dit FBB bedraagt $1.000 \times 25\% = 250$ euro. > Bij de berekening van de vennootschapsbelasting kan 1.000 euro FBB worden verrekend, wat leidt tot 250 euro minder te betalen vennootschapsbelasting. #### 1.2.1.4 Eigenlijke gewestelijke belastingen Enkel de *eigenlijke* gewestelijke belastingen, heffingen en retributies zijn verworpen uitgaven (code 1202). Voorbeelden hiervan zijn de heffing op oppervlaktewateren, milieuheffingen, grindwinning en leegstandsheffingen. * **Aftrekbare beroepskosten:** Provinciale en gemeentelijke heffingen zijn geen verworpen uitgaven, maar aftrekbare beroepskosten. * **Oneigenlijke gewestelijke belastingen:** Deze zijn eveneens aftrekbaar. Voorbeelden zijn: * Onroerende voorheffing * Registratiebelasting * Belasting voor gebruik van voertuigen of openbare weg (deels aftrekbaar of VU, zie autokosten). #### 1.2.1.5 Aftrekbare belastingen Sommige belastingen zijn wel aftrekbaar, zoals in het buitenland betaalde inkomstenbelastingen. Niet-aftrekbare BTW, accijnzen en douanerechten behoren tot de verworpen uitgaven. ### 1.2.2 Geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard Geldboetes zijn verworpen uitgaven (code 1203). Dit geldt onder andere voor: * Fiscale boetes (administratief en strafrechtelijk) * Verkeersboetes (tenzij deze als belastbaar voordeel alle aard (VAA) voor de werknemer/bedrijfsleider worden aangemerkt) * Kartelboetes * Verhogingen en administratieve boetes met betrekking tot aftrekbare belastingen en heffingen (bv. registratierechten, verkeersbelasting, sociale bijdragen). * **Niet verworpen uitgaven (wel aftrekbare kosten):** Contractuele schadevergoedingen, schadevergoedingen betaald aan derden wegens aansprakelijkheid, en parkeerretributies (deels aftrekbaar of VU, zie autokosten). ### 1.2.3 Niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen Indien de 80%-regel niet wordt nageleefd, is het surplus van wettelijke en aanvullende pensioenen (uitgedrukt als jaarlijkse rente ten opzichte van de laatste normale bruto jaarbezoldiging) een verworpen uitgave (code 1204). ### 1.2.4 Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Voor personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen is een percentage van de autokosten een verworpen uitgave (code 1205). * **Volledig aftrekbare autokosten:** Kosten van financiering en mobilofoon (carkit met smartphone), beletteringskosten (publiciteitskosten) en parkeerkosten voor cliënteel en personeel. * **Volledig aftrekbare aanwendingen:** Taxibedrijven, koerierdiensten, just-in-time leveringen, autoverhuur aan derden (voor de huurder is de huurprijs een VU), lesauto's van rijscholen, en doorgerekende autokosten aan klanten. Elektrische laadpalen zijn eveneens volledig aftrekbaar. #### 1.2.4.1 Aftrekpercentage personenwagens Het aftrekpercentage wordt bepaald op basis van de CO2-uitstoot en de aankoopdatum van het voertuig. ##### 1.2.4.1.1 Aftrekpercentage op basis van de gramformule (voorheen) De gramformule werd gebruikt om het aftrekpercentage te bepalen, afgerond op één decimaal: * Coëfficiënt: * Diesel: 1 * Benzine (en aardgas > 12 PK): 0,95 * Aardgas (< 12 PK): 0,90 * **Problematiek "valse" plug-in hybrides:** Voor de gramformule wordt de CO2-uitstoot gebruikt. Indien er geen overeenstemmend model is met een verbrandingsmotor, wordt de officiële CO2-uitstoot x 2,5 gehanteerd. ##### 1.2.4.1.2 Aftrekpercentage met CO2-uitstoot * **Aangeschaft tot 30/06/2023:** Gramformule met een minimum van 50% en een maximum van 100%. Bij een CO2-uitstoot van ≥ 200g/km is het percentage 40%. * **Aangeschaft tussen 01/07/2023 en 31/12/2025 (overgangsregeling):** * AJ 2026: Gramformule, min. 0% - max. 75% * AJ 2027: Gramformule, min. 0% - max. 50% * AJ 2028: Gramformule, min. 0% - max. 25% * Vanaf AJ 2029: Geen aftrek meer. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2026:** Geen aftrek meer. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 01/01/2023:** Benzine of diesel is voor maximaal 50% aftrekbaar. ##### 1.2.4.1.3 Aftrekpercentage zonder CO2-uitstoot (elektrische voertuigen) * **Aangeschaft tot 31/12/2026:** 100% aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2027 (geleidelijke afbouw):** * 2027: 95% * 2028: 90% * 2029: 82,5% * 2030: 75% * Vanaf 2031: 67,5% ##### 1.2.4.1.4 Laadstations voor elektrische wagens * **Aangeschaft tot 31/12/2029:** 100% aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2030:** 75% aftrekbaar. #### 1.2.4.2 Taxikosten Taxikosten zijn 75% aftrekbaar. #### 1.2.4.3 Meer- en minderwaarden op auto's Bij meer- en minderwaarden op auto's dient rekening gehouden te worden met de CO2-aftrekbeperking die in het verleden is toegepast. * **Meerwaarden:** Worden enkel in aanmerking genomen tot het percentage van de fiscaal aangenomen afschrijvingen (beperkt tot 100%) ten opzichte van de geboekte afschrijvingen. Het deel van de meerwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbaar gedeelte is belastingvrij via een aanpassing in de positieve reserves (code 1056). * **Minderwaarden:** Het deel van de minderwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbaar gedeelte is een verworpen uitgave (code 1205). #### 1.2.4.4 Firmawagen (met privégebruik) * **Voordeel Alle Aard (VAA):** Dit is belastbaar in de personenbelasting voor de werknemer/bedrijfsleider. * **Bijkomende verworpen uitgave voor de vennootschap:** * **VAA berekening (2025):** Cataloguswaarde x ouderdomspercentage x CO2-uitstootcoëfficiënt x 6/7, met een minimum van 1.650 euro. * **CO2-uitstootcoëfficiënt (2025):** 5,5% + 0,1% x (CO2-uitstoot – 71g benzine of 59g diesel), met een minimum van 4% en een maximum van 18%. * **Percentage VU:** 17% of 40% van het bruto VAA. De 40% geldt indien de werkgever tussenkomt in de brandstofkosten voor privégebruik. Dit wordt berekend op het bruto VAA, zelfs indien de werknemer/bedrijfsleider een deel betaalt. > **Tip:** Voor het bepalen van de niet-aftrekbare autokosten (code 1205) wordt het bruto VAA afgetrokken van de totale autokosten. #### 1.2.4.5 Terugbetaalde verplaatsingskosten door de werkgever * **Terugbetaling kosten eigen aan de werkgever voor WN/BL:** Niet belastbaar. * **Terugbetaling kosten eigen aan de werkgever voor WG:** Verworpen uitgave volgens de CO2-uitstoot van de wagen van de werknemer/bedrijfsleider (code 1205). #### 1.2.4.6 Tussenkomst werkgever woon-werkverkeer * **Voor WN/BL:** Belastbaar VAA (met een vrijstelling voor AJ 2026 van 500 euro). * **Voor WG:** Volledig aftrekbaar. #### 1.2.4.7 Solidariteitsbijdrage op firmawagen De solidariteitsbijdrage op een firmawagen met privégebruik is gelijkgesteld met een sociale zekerheidsbijdrage en is 100% aftrekbaar. ### 1.2.5 Mobiliteitsbudget Het mobiliteitsbudget is een alternatief voor de firmawagen. De totale kosten van het mobiliteitsbudget worden beschouwd als een verworpen uitgave (code 1233) indien het bedrag van de solidariteitsbijdrage (38,07%) niet wordt betaald door de werkgever. * **Drie bestedingsvormen:** 1. **Pijler 1:** Elektrische wagen of wagen met CO2-uitstoot ≤ 95 g/km (vanaf 1/1/2026 enkel emissievrije wagens). 2. **Pijler 2:** Duurzaam transport en huisvesting. 3. **Pijler 3:** Cash (solidariteitsbijdrage). ### 1.2.6 Taks op de inscheping van een luchtvaartuig * **Voor luchtvaartmaatschappijen:** Volledig aftrekbaar indien uitdrukkelijk en afzonderlijk doorberekend aan de klant. * **Voor vennootschappen aan wie de heffing wordt doorgerekend:** De taks is een verworpen uitgave (code 1246). ### 1.2.7 Niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken * **Restaurantkosten:** 31% van de kosten is een verworpen uitgave (code 1208). * **Uitzonderingen (volledig aftrekbaar):** Vertegenwoordigers in de voedingssector ter promotie van producten, sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants (sociale voordelen), en restaurantkosten voor personeel (bv. nieuwjaar, pensionering) indien dit als sociaal voordeel wordt beschouwd. Restaurantkosten voor werknemers/bedrijfsleiders waarvoor een fiche VAA is opgesteld, worden ook als doorberekende kosten beschouwd. ### 1.2.8 Kosten voor niet-specifieke beroepskleding Kosten voor niet-specifieke beroepskledij zijn een verworpen uitgave (code 1209). Specifieke beroepskledij is wel 100% aftrekbaar. > **Merk op:** Kledijkosten die als VAA worden aangemerkt, zijn belastbaar bij de werknemer/bedrijfsleider en aftrekbaar voor de werkgever. ### 1.2.9 Overdreven intresten Het gedeelte van de betaalde intrest dat de marktrente overschrijdt, is een verworpen uitgave (code 1210), tenzij dit gemotiveerd kan worden op bedrijfseconomische gronden. De marktrente wordt bepaald op basis van de MFI-rente (rentevoet van de Belgische monetaire financiële instellingen). * **Volledig aftrekbaar:** Intresten van openbaar uitgegeven obligaties en effecten, en intresten betaald aan financiële instellingen. * Voor aandeelhouders en bedrijfsleiders van de eerste categorie gelden afwijkende regels. ### 1.2.10 Abnormale of goedgunstige voordelen Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen zijn verworpen uitgaven voor de verstrekker (code 1212), tenzij het voordeel bij de verkrijger in de belastbare basis wordt opgenomen. * **Abnormaal:** In strijd met handelsgebruiken. * **Goedgunstig:** Zonder tegenprestatie. * Indien de genieter een Belgische vennootschap is, is er geen sprake van een verworpen uitgave voor de verstrekker. ### 1.2.11 Sociale voordelen Sociale voordelen met een sociaal oogmerk, die de relaties verbeteren en geen directe verrijking voor de begunstigde inhouden, kunnen voor de verstrekkende vennootschap een verworpen uitgave zijn (code 1214), tenzij ze op de lijst met administratieve toleranties staan. Voor de werknemer/bedrijfsleider zijn ze vrijgesteld. * **Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen:** Abonnementen op sportieve/culturele manifestaties, geschenken bij geboorte, kosten voor kinderopvang in de onderneming, meerdaagse reizen voor personeel. * **Omvang VU:** De waarde van het voordeel bij de verkrijger. * **Administratieve toleranties (geen VU, geen VAA):** Personeelsreizen van één dag, personeelsfeesten (één per jaar), koffie/frisdrank/fruit, collectief vervoer georganiseerd door de werkgever, geschenken tot een bepaald bedrag (bv. 40 euro), huwelijkspremies (max. 245 euro), collectieve gelegenheidsgeschenken (max. 500 euro). ### 1.2.12 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Deze cheques zijn verworpen uitgaven (code 1215). * **Maaltijdcheques (elektronisch):** De verstrekkende vennootschap heeft een verworpen uitgave van 2 euro per cheque (aftrekbare kost). De begunstigde geniet een vrijstelling mits de voorwaarden (bijdrage werkgever max. 6,91 euro, bijdrage werknemer min. 1,09 euro) voldaan zijn. > **Zomerakkoord (vanaf 01/01/2026):** Maaltijdcheques worden verhoogd tot max. 10 euro per cheque (bijdrage werkgever max. 8,91 euro). 4 euro per cheque is een aftrekbare kost. * **Sport-/cultuurcheques:** Voorwaarden (bv. max. 100 euro/jaar) moeten vervuld zijn. * **Ecocheques:** Voorwaarden (bv. max. 250 euro/jaar) moeten vervuld zijn. > **Let op:** De sport-, cultuur- en ecocheques worden vanaf 1 januari 2026 opgeheven. ### 1.2.13 Tussenkomst in medische kosten Premies voor hospitalisatie- en afhankelijkheidsverzekeringen zijn voor de werkgever een verworpen uitgave (code 1214). Voor de werknemer/bedrijfsleider is dit geen belastbaar VAA. ### 1.2.14 Liberaliteiten Liberaliteiten, zijnde uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de werkzaamheden, zijn verworpen uitgaven (code 1216). Giften kunnen eventueel aftrekbaar zijn onder specifieke voorwaarden. ### 1.2.15 Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen op aandelen zijn verworpen uitgaven (code 1217). * **Terugname van vroegere waardeverminderingen:** Dit leidt tot een aanpassing in de positieve reserves (code 1052). > **Overzicht Aandelen:** > * **Gerealiseerde meerwaarden:** Vrijgesteld (code 1051) indien aan voorwaarden voldaan. Anders belastbaar als gewone winst. > * **Uitgedrukte waardevermeerderingen:** Vrijgesteld (code 1103) mits onaantastbaarheidsvoorwaarde. > * **Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen:** Verworpen uitgaven (code 1217). > * **Terugname vroegere waardeverminderingen:** Correctie op begintoestand reserves (code 1052). ### 1.2.16 Werknemersparticipaties en winstpremies Het deel van de winst dat voorbehouden wordt voor werknemersparticipaties en winstpremies is een verworpen uitgave (code 1233), mits aan de voorwaarden is voldaan. > **Merk op:** Bij winstpremies gelden inhoudingen zoals de solidariteitsbijdrage (13,07%) en een bevrijdende fiscale heffing (7% op het saldo). --- # Belastingen als verworpen uitgaven Dit deel behandelt specifieke uitgaven die door de vennootschapsbelasting als verworpen uitgaven worden beschouwd en dus niet aftrekbaar zijn, waaronder diverse belastingen, boetes, en specifieke kostenposten. ### 2.1 Definitie en kenmerken van verworpen uitgaven Verworpen uitgaven (VU) zijn uitgaven die niet voldoen aan de fiscale aftrekbaarheidsvoorwaarden. Dit kan komen doordat de uitgaven niet bijdragen aan het verkrijgen of behouden van belastbare inkomsten, doordat de echtheid en het bedrag niet aangetoond kunnen worden met bewijsstukken, of omdat de fiscale wetgeving ze expliciet niet aftrekbaar stelt. Ook belaste inkomsten die niet in de boekhouding zijn opgenomen, zoals forfaitaire buitenlandse belastingen (FBB) of abnormale en goedgunstige voordelen, kunnen als verworpen uitgaven worden beschouwd. ### 2.2 Indeling van verworpen uitgaven De aangiftevennootschap bevat een opsomming van de verschillende categorieën verworpen uitgaven. De belangrijkste categorieën zijn: #### 2.2.1 Niet-aftrekbare belastingen Dit betreft belastingen die de vennootschap heeft betaald of moet betalen. ##### 2.2.1.1 Vennootschapsbelasting en toebehoren De vennootschapsbelasting zelf, inclusief voorafbetalingen, roerende voorheffing en geraamde belastingen, is een verworpen uitgave (code 1201). Dit geldt ook voor regularisaties van belastingen die na het verstrijken van het belastbaar tijdperk worden gevorderd. Een bijzondere vermelding verdient de afzonderlijke heffing van tien procent op de liquidatiereserve, die eveneens als een verworpen uitgave wordt beschouwd. De bijzondere aanslag op geheime commissielonen van vijftig of honderd procent is eveneens een verworpen uitgave. ##### 2.2.1.2 Forfaitair gedeelte van buitenlandse belastingen (FBB) Het FBB is van toepassing op buitenlandse roerende inkomsten zoals interesten en royalty's (niet dividenden) om dubbele belasting te vermijden. Het FBB is een verworpen uitgave (code 1201) op voorwaarde dat de buitenlandse belasting vergelijkbaar is met de Belgische inkomstenbelasting. * **Omvang van het FBB:** Principeel is het FBB vijftien procent op het netto-inkomen (dus 15/85 van het inkomen na buitenlandse belasting). Vanaf aanslagjaar 2024 kan voor interesten en royalty's de werkelijke buitenlandse belasting worden toegepast, met een maximum van vijftien procent (dus 15/85 van het inkomen na buitenlandse belasting). * Indien de buitenlandse belasting 10% bedraagt, is het FBB 10/90. * Indien de buitenlandse belasting 22% bedraagt, is het FBB 15/85. Het FBB wordt berekend op het bruto buitenlands inkomen na aftrek van de buitenlandse belasting, maar vóór eventuele Belgische roerende voorheffing. Het FBB is een verrekenbare, niet-terugbetaalbare voorheffing. > **Voorbeeld:** Een vennootschap ontvangt een interest van 9.000 euro uit het buitenland, na een lokale belasting van 10%. Het FBB bedraagt dan 9.000 euro * (10/90) = 1.000 euro. Deze 1.000 euro FBB is een verworpen uitgave (code 1201). Hierover betaalt de vennootschap 25% vennootschapsbelasting, dus 250 euro. Bij de uiteindelijke belastingberekening kan de 1.000 euro FBB worden verrekend met de vennootschapsbelasting, wat resulteert in een lager te betalen belasting van 750 euro. **Toepassing FBB:** * Interest uit buitenland van 4.000 euro na 25% belasting. * Royalty uit buitenland van 3.000 euro na 5% belasting. * Interest uit buitenland van 2.000 euro na 12% belasting. * Dividend van 5.000 euro uit buitenland na 20% belasting. Bereken telkens het FBB. ##### 2.2.1.3 Eigenlijke gewestbelastingen Enkel de eigenlijke gewestbelastingen, heffingen en retributies, zoals de heffing op oppervlaktewateren of de milieuheffing, zijn verworpen uitgaven (code 1202). Niet als verworpen uitgave maar als aftrekbare beroepskost worden beschouwd: provinciale en gemeentelijke heffingen. Oneigenlijke gewestbelastingen, zoals de onroerende voorheffing, registratiebelasting en de belasting op de inverkeerstelling of verkeersbelasting (indien deel van niet-aftrekbare autokost), zijn ook geen verworpen uitgaven. ##### 2.2.1.4 Aftrekbare belastingen Buitenlandse inkomstenbelastingen die in het buitenland zijn betaald, niet-aftrekbare btw, accijnzen en douanerechten zijn in principe aftrekbaar, tenzij specifiek anders vermeld. #### 2.2.2 Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard Geldboetes, zowel fiscale (administratieve en strafrechtelijke) als verkeersboetes (tenzij belast als VAA bij werknemer/bedrijfsleider), kartelboetes en verhogingen m.b.t. aftrekbare belastingen en heffingen zijn verworpen uitgaven (code 1203). Contractuele schadevergoedingen, schadevergoedingen betaald aan derden wegens aansprakelijkheid, en parkeerretributies zijn daarentegen aftrekbare kosten. #### 2.2.3 Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen Indien de som van het wettelijk en aanvullend pensioen (uitgedrukt in een jaarlijkse rente) meer bedraagt dan tachtig procent van de laatste normale bruto jaarbezoldiging, is het surplus een verworpen uitgave (code 1204). #### 2.2.4 Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Een percentage van de autokosten voor personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen is een verworpen uitgave (code 1205). Er zijn echter uitzonderingen waar kosten 100% aftrekbaar zijn, zoals financieringskosten, kosten van mobilocit (carkit met smartphone), beletteringskosten (publiciteit) en parkeerkosten voor cliënteel en eigen personeel. Ook voor specifieke toepassingen zoals taxibedrijven, koerierdiensten, just-in-time leveringen, autoverhuur aan derden, lesauto's van rijscholen en doorrekende autokosten geldt geen aftrekbeperking. Elektrische laadpalen hebben specifieke aftrekregels. * **Aftrekpercentage:** Het aftrekpercentage wordt berekend met de gramformule, afgerond op één cijfer na de komma. * Coëfficiënt: diesel = 1, benzine (en aardgas > 12 PK) = 0,95, aardgas (< 12 PK) = 0,90. * Voor "valse" plug-in hybrides wordt de CO2-uitstoot voor de gramformule berekend op basis van een overeenstemmend model met verbrandingsmotor, of officieel uitgestoten CO2 x 2,5 indien geen overeenstemmend model beschikbaar is. * **Vergroening autofiscaliteit (vanaf 1 juli 2023):** * **Personenwagens MET CO2-uitstoot:** * Aangeschaft tot 30 juni 2023: gramformule met minimum 50% - maximum 100% (40% bij CO2 ≥ 200g/km). * Aangeschaft tussen 1 juli 2023 en 31 december 2025 (overgangsregeling): * AJ 2026: gramformule met min. 0% - max. 75%. * AJ 2027: gramformule met min. 0% - max. 50%. * AJ 2028: gramformule met min. 0% - max. 25%. * Vanaf AJ 2029: geen aftrek meer. * Aangeschaft vanaf 1 januari 2026: geen aftrek meer. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 1 januari 2023:** Benzine of diesel is maximaal 50% aftrekbaar. * **Personenwagens ZONDER CO2-uitstoot:** * Aangeschaft tot 31 december 2026: 100% aftrekbaar. * Aangeschaft vanaf 1 januari 2027: geleidelijke afbouw (95% in 2027, 90% in 2028, 82,5% in 2029, 75% in 2030, 67,5% vanaf 2031). * **Laadstations voor elektrische wagens:** Aangeschaft tot 31 december 2029: 100% aftrekbaar. Vanaf 1 januari 2030: 75% aftrekbaar. * **Meer- en minderwaarden op auto's:** Meerwaarden op personenwagens worden slechts in aanmerking genomen tot de som van de fiscaal aanvaarde afschrijvingen. Meerwaarden op het niet-aftrekbaar gedeelte zijn belastingvrij (aanpassing in meer, code 1056). Minderwaarden op het niet-aftrekbaar gedeelte zijn verworpen uitgaven (code 1205). * **Firmawagen met privégebruik:** Het voordeel alle aard (VAA) voor de werknemer/bedrijfsleider is belastbaar in de personenbelasting. Voor de vennootschap is er een bijkomende verworpen uitgave (code 1206). Deze bedraagt 17% of 40% van het bruto VAA (indien werkgever tussenkomt in brandstofkosten voor privégebruik). Het bruto VAA wordt berekend met een cataloguswaarde, ouderdomspercentage en CO2-uitstootcoëfficiënt. Voor de berekening van de niet-aftrekbare autokosten (code 1205) wordt het (bruto) VAA van de autokosten afgetrokken. * **Terugbetaling verplaatsingskosten:** Terugbetalingen door de werkgever voor kosten eigen aan de werknemer/bedrijfsleider zijn niet belastbaar voor de werknemer. Voor de werkgever zijn deze verworpen uitgaven, afhankelijk van de CO2-uitstoot van de wagen van de werknemer/bedrijfsleider (code 1205). Tussenkomst van de werkgever in woon-werkverkeer is belastbaar VAA voor de werknemer/bedrijfsleider (met vrijstelling tot 500 euro vanaf AJ 2026). Voor de werkgever is dit een volledig aftrekbare kost. * **Mobiliteitsbudget:** Het deel van het mobiliteitsbudget dat niet wordt besteed aan de toegestane bestedingsvormen (elektrische wagen, duurzaam transport, of cash) is een verworpen uitgave. #### 2.2.5 Taks op de inscheping van een luchtvaartuig De taks op de inscheping van een luchtvaartuig is voor luchtvaartmaatschappijen een aftrekbare kost indien deze apart wordt doorgerekend aan de klant. Voor vennootschappen die deze taks aanrekenen, is de taks zelf een verworpen uitgave (code 1246). #### 2.2.6 Niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken Restaurantkosten zijn voor 31% verworpen uitgaven (code 1208). Er zijn uitzonderingen voor vertegenwoordigers in de voedingssector en voor sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants of maaltijden voor het personeel bij bijzondere gelegenheden (zoals nieuwjaar of pensionering), die als sociale voordelen worden beschouwd. #### 2.2.7 Kosten voor niet-specifieke beroepskleding Kosten voor niet-specifieke beroepskledij zijn verworpen uitgaven (code 1209). Kosten voor specifieke beroepskledij (bv. beschermende kleding) zijn wel 100% aftrekbaar. #### 2.2.8 Overdreven intresten Het gedeelte van betaalde intrest dat de marktrente overschrijdt, is een verworpen uitgave (code 1210), tenzij dit bedrijfseconomisch gemotiveerd kan worden. De marktrente wordt bepaald op basis van de MFI-rente. Intresten op openbaar uitgegeven obligaties en effecten, en intresten betaald aan financiële instellingen, zijn volledig aftrekbaar. Voor aandeelhouders en bedrijfsleiders gelden specifieke regels. #### 2.2.9 Abnormale of goedgunstige voordelen Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen, die in strijd zijn met handelsgebruiken of zonder tegenprestatie worden verleend, zijn voor de verstrekker een verworpen uitgave (code 1212). Dit geldt niet als het voordeel in de belastbare basis van de verkrijger is opgenomen. Als de genieter een Belgische vennootschap is, is er geen verworpen uitgave voor de verstrekker. #### 2.2.10 Sociale voordelen Sociale voordelen met een sociaal oogmerk zijn voor de verstrekkende vennootschap in principe verworpen uitgaven (code 1214), tenzij ze op een lijst met administratieve toleranties staan. Voor de werknemer/bedrijfsleider zijn deze voordelen vrijgesteld. Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen zijn: abonnementen op sport- of culturele manifestaties, geschenken voor geboorte van kinderen, kosten voor kinderopvang in de onderneming en meerdaagse reizen voor het personeel. * **Omvang van de verworpen uitgave:** Dit is de waarde van het voordeel in hoofde van de verkrijger. Bij kortingen voor personeel op eigen goederen is enkel het deel van de kostprijs boven de overdrachtsprijs een verworpen uitgave. Voor sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants geldt een forfaitaire waarde van 1,09 euro. * **Administratieve toleranties (geen verworpen uitgave, geen belastbaar VAA):** Personeelsreizen van één dag, personeelsfeesten (één per jaar), verstrekking van koffie, frisdrank, fruit, collectief vervoer georganiseerd door de werkgever, geschenken voor bepaalde gelegenheden (Sinterklaas, Kerstmis, nieuwjaar, pensionering) tot een bepaald bedrag (max. 40 euro, of 40 euro per dienstjaar bij pensionering), huwelijkspremies (max. 245 euro) en collectieve gelegenheidsgeschenken (max. 500 euro). #### 2.2.11 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques zijn verworpen uitgaven (code 1215) voor de verstrekkende vennootschap. * **Maaltijdcheques:** De werkgeversbijdrage is tot een bepaald maximum aftrekbaar (momenteel 6,91 euro, vanaf 1 januari 2026 8,91 euro). Het resterende deel van de waarde van de cheque (na aftrek van de werknemersbijdrage van minimaal 1,09 euro en de aftrekbare kost voor de werkgever) is een verworpen uitgave. De begunstigde geniet een vrijstelling van belastbaar VAA. * **Sport-/cultuurcheques:** Voorwaarden zijn van toepassing, met een maximum van 100 euro per jaar. * **Ecocheques:** Voorwaarden zijn van toepassing, met een maximum van 250 euro per jaar. Vanaf 1 januari 2026 zullen de grenzen voor maaltijdcheques worden verhoogd en de sport-, cultuur- en ecocheques afgeschaft worden. #### 2.2.12 Tussenkomst in medische kosten Premies voor hospitalisatie- en afhankelijkheidsverzekeringen die door de werkgever worden betaald, zijn verworpen uitgaven voor de werkgever (code 1214) en geen belastbaar VAA voor de werknemer/bedrijfsleider. #### 2.2.13 Liberaliteiten Uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de beroepsactiviteiten, worden beschouwd als liberaliteiten en zijn verworpen uitgaven (code 1216). Giften kunnen eventueel wel aftrekbaar zijn onder de daarvoor voorziene bepalingen. #### 2.2.14 Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Gerealiseerde minderwaarden op aandelen en uitgedrukte waardeverminderingen die nog niet gerealiseerd zijn, worden beschouwd als verworpen uitgaven (code 1217). De terugname van vroegere waardeverminderingen die in de verworpen uitgaven waren opgenomen, leidt tot een aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves (code 1052). * **Overzicht aandelen:** * Gerealiseerde meerwaarden (mits voldaan aan voorwaarden): vrijgesteld (aanpassing in meer, code 1051). * Uitgedrukte waardevermeerderingen: vrijgesteld onder de onaantastbaarheidsvoorwaarde. * Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen: verworpen uitgaven (code 1217). * Terugname van vroegere waardeverminderingen in verworpen uitgaven: correctie op de begintoestand van de reserves (aanpassing in meer, code 1052). #### 2.2.15 Werknemersparticipaties en winstpremies Het deel van de winst dat voorbehouden wordt voor werknemersparticipaties en winstpremies is een verworpen uitgave (code 1233), mits aan de wettelijke voorwaarden is voldaan. #### 2.2.16 Niet-verantwoorde uitgaven Uitgaven die niet voldoen aan de voorwaarden van artikel 49 WIB 92 (kosten die de belastingplichtige heeft gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, en waarvan de echtheid en het bedrag verantwoord worden door bewijsstukken) zijn sowieso verworpen uitgaven. #### 2.2.17 Belaste inkomsten die niet in de boekhouding terug te vinden zijn Inkomsten die wel belastbaar zijn maar niet in de boekhouding van de vennootschap zijn opgenomen, worden eveneens als verworpen uitgaven behandeld. Dit kan bijvoorbeeld gaan om forfaitaire buitenlandse belastingen (FBB) die niet correct zijn verwerkt. --- # Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Deze sectie behandelt de fiscale behandeling van specifieke kosten die niet aftrekbaar zijn als beroepskosten, met een focus op niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's, evenals andere niet-aftrekbare uitgaven. ## 3. Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's vallen onder de verworpen uitgaven. Dit betreft personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen. Een deel van de autokosten is niet aftrekbaar en wordt beschouwd als een verworpen uitgave (code 1205). ### 3.1 Uitzonderingen op de niet-aftrekbaarheid Bepaalde autokosten zijn wel volledig aftrekbaar, waaronder: * Kosten van financiering. * Kosten van een mobilofoon (carkit met smartphone). * Beletteringskosten, indien deze als publiciteitskosten worden beschouwd. * Parkeerkosten voor cliënteel en eigen wagens van personeel. Daarnaast zijn er specifieke aanwendingen waarbij autokosten wel 100% aftrekbaar zijn: * Taxibedrijven. * Koerierdiensten. * Just-in-time leveringen. * Verhuur van wagens aan derden (dit is echter een verworpen uitgave voor de huurder). * Lesauto's voor autorijscholen. * Doorgerekende autokosten (dit is een verworpen uitgave voor de klant). * Elektrische laadpalen (zie H7, 1.8). ### 3.2 Aftrekpercentage voor autokosten Het aftrekpercentage wordt bepaald aan de hand van de CO₂-uitstoot en de aankoopdatum van de wagen. #### 3.2.1 Gramformule voor personenwagens met CO₂-uitstoot De gramformule wordt toegepast, waarbij de coëfficiënt afhangt van het type brandstof: * Diesel: $1$. * Benzine (en aardgas > 12 PK): $0,95$. * Aardgas (< 12 PK): $0,90$. De CO₂-uitstoot wordt afgerond op één cijfer na de komma. Bij "valse" plug-in hybrides wordt de CO₂-uitstoot berekend op basis van een overeenstemmend model met enkel een verbrandingsmotor, of indien dit niet bestaat, de officiële CO₂-uitstoot vermenigvuldigd met $2,5$. **Overgroening autofiscaliteit en aftrekbare percentages:** * **Aangeschaft tot 30/06/2023:** * Gramformule met een minimum van $50\%$ en een maximum van $100\%$. * Indien de CO₂-uitstoot $\geq 200$ g/km, geldt een aftrek van $40\%$. * **Aangeschaft tussen 01/07/2023 en 31/12/2025 (overgangsregeling):** * Aanslagjaar 2026: Gramformule met minimum $0\%$ en maximum $75\%$. * Aanslagjaar 2027: Gramformule met minimum $0\%$ en maximum $50\%$. * Aanslagjaar 2028: Gramformule met minimum $0\%$ en maximum $25\%$. * Vanaf aanslagjaar 2029: Geen aftrek meer. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2026:** Geen aftrek meer. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 01/01/2023:** Benzine of diesel is voor maximaal $50\%$ aftrekbaar. #### 3.2.2 Personenwagens zonder CO₂-uitstoot * **Aangeschaft tot 31/12/2026:** $100\%$ aftrekbaar. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2027 (geleidelijke afbouw):** * Aangeschaft in 2027: $95\%$ aftrekbaar. * Aangeschaft in 2028: $90\%$ aftrekbaar. * Aangeschaft in 2029: $82,5\%$ aftrekbaar. * Aangeschaft in 2030: $75\%$ aftrekbaar. * Aangeschaft vanaf 2031: $67,5\%$ aftrekbaar. #### 3.2.3 Laadstations voor elektrische wagens * Aangeschaft tot 31/12/2029: $100\%$ aftrekbaar. * Aangeschaft vanaf 01/01/2030: $75\%$ aftrekbaar. #### 3.2.4 Taxikosten Taxikosten zijn $75\%$ aftrekbaar. ### 3.3 Meer- en minderwaarden op auto's Bij meer- en minderwaarden op auto's moet rekening gehouden worden met de CO₂-aftrekbeperking die in het verleden werd toegepast. * **Meerwaarden:** Meerwaarden op personenwagens worden slechts in aanmerking genomen tot het percentage dat overeenkomt met de fiscale afschrijvingen in verhouding tot de geboekte afschrijvingen. Het deel van de meerwaarde dat betrekking heeft op het niet-aftrekbaar gedeelte van de auto is belastingvrij via een aanpassing in meer van de reserves (code 1056). * **Minderwaarden:** Minderwaarden die betrekking hebben op het niet-aftrekbaar gedeelte van de auto worden beschouwd als een verworpen uitgave (code 1205). ### 3.4 Firmawagen met privégebruik Voor een firmawagen met privégebruik door de werknemer/bedrijfsleider zijn er twee aspecten: * **Voordeel Alle Aard (VAA) voor de werknemer/bedrijfsleider:** Dit is belastbaar in de personenbelasting. De berekening voor 2025 is: * Cataloguswaarde $\times$ percentage ouderdom $\times$ CO₂-uitstootcoëfficiënt $\times \frac{6}{7}$. * Minimum VAA: $1.650$ euro (2025). * CO₂-uitstootcoëfficiënt (2025) = $5,5\% + 0,1\% \times (\text{CO}_2 \text{ uitstoot} - 71 \text{g benzine of } 59\text{g diesel})$, met een minimum van $4\%$ en een maximum van $18\%$. * **Bijkomende verworpen uitgave voor de vennootschap:** Dit bedraagt $17\%$ of $40\%$ van het bruto VAA (code 1206). De $40\%$ geldt indien de werkgever tussenkomt in de brandstofkosten voor privégebruik. Dit wordt berekend op het bruto VAA, ook als de werknemer/bedrijfsleider een deel van het VAA betaalt. Om de niet-aftrekbare autokosten te bepalen, wordt het (bruto) VAA afgetrokken van de totale autokosten. ### 3.5 Terugbetaling van verplaatsingskosten * **Terugbetaling kosten eigen aan de werkgever:** * Voor de werknemer/bedrijfsleider: Niet belastbaar. * Voor de werkgever: Een verworpen uitgave volgens de CO₂-uitstoot van de wagen van de werknemer/bedrijfsleider (code 1205). * **Tussenkomst werkgever in woon-werkverkeer:** * Voor de werknemer/bedrijfsleider: Belastbaar VAA (met een vrijstelling voor het aanslagjaar 2026 van $500$ euro). * Voor de werkgever: Volledig aftrekbaar. ### 3.6 Solidariteitsbijdrage op een firmawagen De solidariteitsbijdrage op een firmawagen met privégebruik wordt gelijkgesteld met een sociale zekerheidsbijdrage en is $100\%$ aftrekbaar. ### 3.7 Mobiliteitsbudget Het mobiliteitsbudget kan worden toegekend indien afstand wordt gedaan van een firmawagen. Het "Total cost of ownership" is hierbij relevant. Er zijn drie bestedingsvormen: 1. **Pijler 1:** Een elektrische wagen of een wagen met een CO₂-uitstoot van $\leq 95$ g/km (vanaf 1 januari 2026: enkel emissievrije wagens). 2. **Pijler 2:** Duurzaam transport en huisvesting. 3. **Pijler 3:** Cash, met een solidariteitsbijdrage van $38,07\%$. ### 3.8 Taks op de inscheping van een luchtvaartuig Luchtvaartmaatschappijen zijn de schuldenaar van deze heffing. De taks is volledig aftrekbaar indien deze uitdrukkelijk en afzonderlijk wordt doorgerekend aan de klant. Voor de vennootschappen aan wie deze heffing wordt doorgerekend, is de taks een verworpen uitgave (code 1246). ### 3.9 Niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken * **Restaurantkosten:** $31\%$ is een verworpen uitgave (code 1208). * **Uitzonderingen (volledig aftrekbaar):** * Vertegenwoordigers van de voedingssector ter promotie van producten. * Sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants. * Restaurantkosten voor personeel voor speciale gelegenheden zoals nieuwjaar of pensionering (worden beschouwd als sociale voordelen). * Restaurantkosten van werknemers/bedrijfsleiders waarvoor een VAA-fiche is opgemaakt. * Doorgerekende restaurantkosten. ### 3.10 Kosten voor niet-specifieke beroepskleding Kosten voor niet-specifieke beroepskledij zijn een verworpen uitgave (code 1209). Als de kledijkosten als VAA worden aangerekend aan de werknemer/bedrijfsleider, zijn ze belastbaar in de personenbelasting voor de werknemer/bedrijfsleider en aftrekbaar voor de werkgever. Kosten voor specifieke beroepskledij zijn $100\%$ aftrekbaar. ### 3.11 Overdreven intresten Het gedeelte van de betaalde intrest dat hoger is dan de marktrente is een verworpen uitgave (code 1210), tenzij er bedrijfseconomische motieven zijn. De marktrente wordt bepaald op basis van de MFI-rente (rentevoet van de Belgische monetaire financiële instellingen). Voor 2025 bedraagt deze $7,08\%$. * **Volledig aftrekbaar:** * Intresten van openbaar uitgegeven obligaties en effecten. * Intresten betaald aan financiële instellingen. Voor aandeelhouders en bedrijfsleiders van de eerste categorie (natuurlijke personen) geldt een andere regeling. ### 3.12 Abnormale of goedgunstige voordelen Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen zijn voor de verstrekker een verworpen uitgave (code 1212), tenzij het voordeel in de belastbare basis van de verkrijger valt. Wanneer de genieter een Belgische vennootschap is, is er geen verworpen uitgave voor de verstrekker. ### 3.13 Sociale voordelen Sociale voordelen, die een sociaal oogmerk hebben en geen verrijking voor de begunstigde betekenen, kunnen voor de verstrekkende vennootschap een verworpen uitgave zijn (code 1214), tenzij ze op een lijst met administratieve toleranties staan. Voor de werknemer/bedrijfsleider zijn deze voordelen vrijgesteld. * **Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen:** Abonnementen voor sportieve/culturele manifestaties, geschenken bij geboorte van kinderen, kosten voor kinderdagverblijf in de onderneming, meerdaagse reizen voor personeel. * **Omvang verworpen uitgave:** De waarde van het voordeel in hoofde van de verkrijger. Kortingen voor personeel bij aankoop van eigen goederen van de onderneming zijn enkel een verworpen uitgave voor het gedeelte van de kostprijs boven de overdrachtsprijs. Sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants hebben een forfaitaire waarde van $1,09$ euro per maaltijd. **Administratieve toleranties (geen verworpen uitgave, geen belastbaar VAA):** Personeelsreizen voor 1 dag, personeelsfeesten (1 per jaar), verstrekking van koffie, frisdrank, fruit, collectief vervoer georganiseerd door de werkgever, geschenken voor bepaalde gelegenheden (Sinterklaas, Kerstmis, Nieuwjaar, pensionering) tot een bepaald bedrag (max. $40$ euro, $40$ euro per dienstjaar bij pensionering), huwelijkspremies (max. $245$ euro), collectieve gelegenheidsgeschenken (max. $500$ euro). ### 3.14 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques zijn verworpen uitgaven (code 1215). * **Maaltijdcheques (elektronisch):** Voor de verstrekkende vennootschap is dit een verworpen uitgave. $2$ euro per cheque is een aftrekbare kost. Voor de begunstigde zijn ze vrijgesteld, mits voldaan aan de voorwaarden (bijdrage werkgever max. $6,91$ euro, bijdrage werknemer min. $1,09$ euro). * **Voorbeeld:** Een cheque van $8$ euro leidt tot een verworpen uitgave van $8 - 1,09 - 2 = 4,91$ euro per cheque. * **Sport-/cultuurcheques:** Voorwaarden zijn van toepassing (bv. max. $100$ euro per jaar). * **Ecocheques:** Voorwaarden zijn van toepassing (bv. max. $250$ euro per jaar). **ZOMERAKKOORD (vanaf 1 januari 2026):** Maaltijdcheques worden verhoogd naar een maximum van $10$ euro per cheque. De bijdrage van de werkgever is max. $8,91$ euro en de bijdrage van de werknemer min. $1,09$ euro. $4$ euro per cheque is een aftrekbare kost. Sport-, cultuur- en ecocheques worden opgeheven. ### 3.15 Tussenkomst in medische kosten Premies voor hospitalisatie- en afhankelijkheidsverzekeringen zijn voor de werkgever een verworpen uitgave (code 1214). Voor de werknemer/bedrijfsleider is dit geen belastbaar VAA. ### 3.16 Liberaliteiten Liberaliteiten, zijnde uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de werkzaamheden, zijn verworpen uitgaven (code 1216). Giften zijn liberaliteiten en kunnen eventueel aftrekbaar zijn in de derde bewerking. ### 3.17 Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen op aandelen zijn verworpen uitgaven (code 1217). Terugname van vroegere waardeverminderingen die in de verworpen uitgaven zijn opgenomen, leidt tot een aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves (code 1052). ### 3.18 Werknemersparticipaties en winstpremies Het deel van de winst dat voorbehouden wordt voor werknemersparticipaties en winstpremies is een verworpen uitgave (code 1233), mits voldaan aan de voorwaarden. **OVERZICHT AANDELEN:** * **Gerealiseerde meerwaarden:** Indien aan de voorwaarden voldaan, vrijgesteld (code 1051) = aanpassing in meer. Anders, gewone winst. * **Uitgedrukte waardevermeerderingen (HWMW):** Vrijgesteld (code 1103) mits onaantastbaarheidsvoorwaarde. * **Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen:** Verworpen uitgaven (code 1217). * **Terugname van vroegere waardeverminderingen:** Opgenomen in verworpen uitgaven = correctie op begintoestand (code 1052) = aanpassing in meer. --- # Sociale voordelen en maaltijd-/sport-/cultuur-/ecocheques Dit onderwerp behandelt de fiscale behandeling van verschillende vormen van sociale voordelen, maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques, en de voorwaarden voor hun aftrekbaarheid of vrijstelling. ### 4.1 Verworpen uitgaven Verworpen uitgaven (VU) zijn kosten die niet voldoen aan de voorwaarden van artikel 49 WIB 92, wat betekent dat ze niet aftrekbaar zijn als beroepskosten. Dit omvat kosten die niet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, of waarvan de echtheid en het bedrag niet verantwoord kunnen worden door middel van bewijsstukken. Ook uitgaven die volgens de fiscale wetgeving niet aftrekbaar zijn, en belaste inkomsten die niet in de boekhouding terug te vinden zijn, vallen hieronder. #### 4.1.1 Indeling van verworpen uitgaven De verworpen uitgaven worden ingedeeld in verschillende categorieën, zoals vermeld in de aangifte: ##### 4.1.1.1 Niet-aftrekbare belastingen * **De vennootschapsbelasting en haar toebehoren (code 1201):** De belasting op het resultaat van de vennootschap zelf, inclusief voorafbetalingen, roerende voorheffing en geraamde belasting, is een verworpen uitgave. Ook de belasting die na het verstrijken van het belastbaar tijdperk wordt gevorderd via een aanslagbiljet, en regularisaties van belastingen, worden hieronder gerekend. De afzonderlijke heffing van 10% op de liquidatiereserve en de bijzondere aanslag op geheime commissielonen (50% of 100%) zijn eveneens verworpen uitgaven. * **Eigenlijke gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 1202):** Enkel de eigenlijke gewestbelastingen, heffingen en retributies zijn verworpen uitgaven. Voorbeelden hiervan zijn heffingen op oppervlaktewateren, milieuheffingen, grindwinning en leegstandsheffingen. Provinciale en gemeentelijke heffingen die geen eigenlijke gewestbelastingen zijn, zijn wel aftrekbare beroepskosten. * Niet-eigenlijke gewestbelastingen, zoals de onroerende voorheffing, registratiebelasting, belasting op de inverkeerstelling, verkeersbelasting en kilometerheffing, zijn gedeeltelijk niet-aftrekbaar als ze verband houden met autokosten. * **Forfaitair gedeelte buitenlandse belasting (FBB):** Dit is van toepassing op buitenlandse roerende inkomsten (intresten, royalty's, inkomsten uit verhuur/verpachting van roerende goederen, maar niet dividenden) en dient om dubbele belasting tegen te gaan. De FBB is een verworpen uitgave (code 1201) onder voorwaarden dat de belasting in de bronstaat vergelijkbaar is met de Belgische inkomstenbelasting. Het forfaitaire bedrag is in principe 15/85. Vanaf aanslagjaar 2024 geldt voor intresten en royalty's de werkelijke buitenlandse belasting als maximum. > **Voorbeeld:** Intrest uit het buitenland van 9.000 EUR na een heffing van 10% aldaar. De FBB bedraagt 10% van 9.000 EUR / (1 - 10%) = 1.000 EUR. Deze 1.000 EUR FBB wordt opgenomen in de verworpen uitgaven (code 1201). **Tip:** De FBB is een verrekenbare, niet-terugbetaalbare voorheffing die bij de belastingberekening kan worden verrekend met de vennootschapsbelasting. ##### 4.1.1.2 Geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard (code 1203) Geldboetes zijn verworpen uitgaven. Dit omvat fiscale boetes (administratief en strafrechtelijk), verkeersboetes (tenzij belast als belastbaar voordeel van alle aard bij werknemers/bedrijfsleiders), kartelboetes, en verhogingen en administratieve boetes met betrekking tot aftrekbare belastingen en heffingen. Contractuele schadevergoedingen, schadevergoedingen betaald aan derden wegens aansprakelijkheid en parkeerretributies zijn geen verworpen uitgaven, maar kunnen wel (gedeeltelijk) niet-aftrekbare beroepskosten zijn. ##### 4.1.1.3 Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (code 1204) Het deel van een wettelijk pensioen en aanvullend pensioen dat, uitgedrukt in een jaarlijkse rente, meer bedraagt dan 80% van de laatste normale bruto jaarbezoldiging, is een verworpen uitgave. ##### 4.1.1.4 Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto's (code 1205) Een deel van de kosten gerelateerd aan personenwagens, auto's voor dubbel gebruik en minibussen is een verworpen uitgave. Kosten van financiering, mobilofoon (carkit met smartphone), belettering en parkeerkosten voor cliënteel en eigen wagens van personeel zijn wel volledig aftrekbaar. Ook taxibedrijven, koerierdiensten, just-in-time leveringen, verhuur van wagens aan derden, lesauto's van autorijscholen en doorberekende autokosten kunnen volledig aftrekbaar zijn, afhankelijk van de specifieke situatie. * **Aftrekpercentage:** Het aftrekbaar percentage wordt bepaald aan de hand van de CO2-uitstoot. * **Aangeschaft tot 30/06/2023:** Gramformule met een minimum van 50% en een maximum van 100% aftrek (40% indien CO2-uitstoot ≥ 200g/km). * **Aangeschaft tussen 01/07/2023 en 31/12/2025 (overgangsregeling):** Geleidelijke afbouw van de aftrekbaarheid tot 0% vanaf aanslagjaar 2029. * **Aangeschaft vanaf 01/01/2026:** Geen aftrek meer. * **Plug-in hybrides aangeschaft vanaf 01/01/2023:** Benzine of diesel is maximaal 50% aftrekbaar. * **Personenwagens zonder CO2-uitstoot:** Tot 31/12/2026 100% aftrekbaar, daarna geleidelijke afbouw. * **Laadstations voor elektrische wagens:** 100% aftrekbaar tot 31/12/2029, daarna 75% aftrekbaar. * **Taxikosten:** 75% aftrekbaar. * **Meer- en minderwaarden:** Meerwaarden op personenwagens worden slechts in aanmerking genomen tot het fiscaal aanvaarde gedeelte. Meerwaarden gerelateerd aan het niet-aftrekbaar gedeelte zijn belastingvrij via een aanpassing in meer (code 1056). Minderwaarden gerelateerd aan het niet-aftrekbaar gedeelte zijn verworpen uitgaven (code 1205). * **Firmawagen (met privégebruik):** Het belastbaar voordeel van alle aard (VAA) voor de werknemer/bedrijfsleider wordt berekend op basis van de cataloguswaarde, ouderdom, CO2-uitstoot en een wettelijk percentage. Het bruto VAA wordt afgetrokken van de autokosten om de niet-aftrekbare autokosten te bepalen. Een bijkomende verworpen uitgave voor de vennootschap kan ontstaan indien de werkgever tussenkomt in brandstofkosten voor privégebruik van de wagen (code 1206). * **Terugbetaling woon-werkverkeer:** Tussenkomst van de werkgever voor het woon-werkverkeer van de werknemer is volledig aftrekbaar voor de werkgever. Voor de werknemer is dit een belastbaar voordeel van alle aard, met een vrijstelling tot een bepaald bedrag (bv. 500 euro vanaf aanslagjaar 2026). * **Solidariteitsbijdrage op firmawagen:** Deze bijdrage is 100% aftrekbaar. ##### 4.1.1.5 Mobiliteitsbudget Het mobiliteitsbudget, dat een alternatief biedt voor de firmawagen, kent drie bestedingsvormen: een (elektrische) wagen of wagen met lage CO2-uitstoot, duurzaam transport en huisvesting, of cash (waarbij een solidariteitsbijdrage geldt). ##### 4.1.1.6 Taks op de inscheping van een luchtvaartuig (code 1246) Voor luchtvaartmaatschappijen is deze taks volledig aftrekbaar indien deze uitdrukkelijk wordt doorgerekend aan de klant. Voor de vennootschappen aan wie de heffing wordt doorgerekend, is de taks een verworpen uitgave. ##### 4.1.1.7 Niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (code 1208) Restaurantkosten zijn voor 31% verworpen uitgaven. Er zijn uitzonderingen, zoals kosten voor vertegenwoordigers van de voedingssector, sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants, restaurantkosten voor personeel bij speciale gelegenheden (bv. nieuwjaar, pensionering), en doorberekende restaurantkosten. ##### 4.1.1.8 Kosten voor niet-specifieke beroepskleding (code 1209) Kosten voor niet-specifieke beroepskledij zijn verworpen uitgaven. Kosten voor specifieke beroepskledij zijn wel 100% aftrekbaar. ##### 4.1.1.9 Overdreven intresten (code 1210) Het gedeelte van betaalde intresten dat de marktrente overschrijdt, is een verworpen uitgave, tenzij dit gemotiveerd is op bedrijfseconomische gronden. De marktrente wordt bepaald op basis van de MFI-rente. Intresten op openbaar uitgegeven obligaties en effecten, en intresten betaald aan financiële instellingen, zijn volledig aftrekbaar. ##### 4.1.1.10 Abnormale of goedgunstige voordelen (code 1212) Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen, die in strijd zijn met handelsgebruiken of zonder tegenprestatie worden gegeven, zijn verworpen uitgaven voor de verstrekker, tenzij het voordeel in de belastbare basis van de verkrijger terechtkomt. Als de genieter een Belgische vennootschap is, is er geen verworpen uitgave voor de verstrekker. ##### 4.1.1.11 Sociale voordelen (code 1214) Sociale voordelen met een sociaal oogmerk, die de relaties tussen werknemers onderling en met de werkgever verbeteren, zijn voor de verstrekkende vennootschap verworpen uitgaven, tenzij ze op een lijst van administratieve toleranties staan. Voor de werknemer/bedrijfsleider zijn deze voordelen vrijgesteld. > **Voorbeelden van te verwerpen sociale voordelen:** abonnementen of toegangskaarten voor sportieve en culturele manifestaties, geschenken bij geboorte van kinderen, kosten voor kinderopvang in de onderneming, meerdaagse reizen voor het personeel. * **Administratieve toleranties:** Een aantal voordelen zijn vrijgesteld, zoals eendaagse personeelsreizen, personeelsfeesten (één per jaar), verstrekking van koffie, frisdrank, fruit, collectief vervoer, geschenken bij bepaalde gelegenheden tot een beperkt bedrag, huwelijkspremies tot een bepaald bedrag, en collectieve gelegenheidsgeschenken voor bijzondere gebeurtenissen. * **Tussenkomst in medische kosten:** Premies voor hospitalisatie- en afhankelijkheidsverzekering zijn voor de werkgever een verworpen uitgave (code 1214), en voor de werknemer/bedrijfsleider geen belastbaar VAA. ##### 4.1.1.12 Liberaliteiten (code 1216) Liberaliteiten, dat wil zeggen uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de werkzaamheden, zijn verworpen uitgaven. Giften zijn een vorm van liberaliteiten en kunnen eventueel aftrekbaar zijn. ##### 4.1.1.13 Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (code 1217) Gerealiseerde minderwaarden en uitgedrukte waardeverminderingen op aandelen zijn verworpen uitgaven. Terugname van vroegere waardeverminderingen opgenomen in de verworpen uitgaven leidt tot een aanpassing in meer van de reserves. ##### 4.1.1.14 Werknemersparticipaties en winstpremies (code 1233) Het deel van de winst dat voor werknemersparticipaties en winstpremies wordt voorbehouden, is een verworpen uitgave. ### 4.2 Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques (code 1215) Maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques worden behandeld als verworpen uitgaven voor de uitgevende vennootschap, mits voldaan is aan specifieke voorwaarden. * **Maaltijdcheques (elektronisch):** De uitgevende vennootschap heeft een verworpen uitgave. Een bedrag van twee euro per cheque is een aftrekbare kost. De begunstigde is vrijgesteld van belastbaar voordeel van alle aard indien voldaan is aan de voorwaarden, waaronder een bijdrage van de werkgever van maximaal 6,91 euro en een bijdrage van de werknemer van minimaal 1,09 euro per cheque. > **Voorbeeld:** Een maaltijdcheque van 8 EUR. De verworpen uitgave voor de vennootschap is 8 EUR - 1,09 EUR (werknemerbijdrage) - 2 EUR (aftrekbare kost) = 4,91 EUR per cheque. * **Zomerakkoord (vanaf 1 januari 2026):** Het maximumbedrag per maaltijdcheque wordt verhoogd naar 10 EUR, met een bijdrage van de werkgever van maximaal 8,91 EUR en een bijdrage van de werknemer van minimaal 1,09 EUR. Vier euro per cheque wordt een aftrekbare kost. De sport-, cultuur- en ecocheques worden opgeheven. * **Sport- en cultuurcheques:** Deze zijn vrijgesteld als voordeel van alle aard voor de werknemer/bedrijfsleider indien de voorwaarden worden nageleefd, waaronder een maximum van 100 euro per jaar. * **Ecocheques:** Deze zijn vrijgesteld als voordeel van alle aard voor de werknemer/bedrijfsleider indien de voorwaarden worden nageleefd, waaronder een maximum van 250 euro per jaar. ### 4.3 Overige sociale voordelen #### 4.3.1 Kosten voor personeelsfeesten en -reizen Eendaagse personeelsreizen en personeelsfeesten (één per jaar) vallen onder de administratieve toleranties en zijn geen verworpen uitgave voor de werkgever, noch een belastbaar voordeel voor de werknemer. #### 4.3.2 Geschenken aan personeel Geschenken aan personeel, verstrekt naar aanleiding van bepaalde gelegenheden zoals Sinterklaas, Kerstmis, Nieuwjaar, of pensionering, zijn vrijgesteld tot een bepaald bedrag (maximaal 40 EUR, of 40 EUR per dienstjaar bij pensionering). #### 4.3.3 Huwelijkspremies Huwelijkspremies tot een maximum van 245 EUR zijn vrijgesteld. #### 4.3.4 Collectieve gelegenheidsgeschenken Collectieve geschenken voor bijzondere gebeurtenissen (bv. jubileum onderneming, belangrijk contract) zijn vrijgesteld tot een maximum van 500 EUR. #### 4.3.5 Abnormale of goedgunstige voordelen verstrekt aan werknemers Verstrekte abnormale of goedgunstige voordelen aan werknemers die buiten de normale dienstbetrekking vallen, kunnen als verworpen uitgaven worden beschouwd voor de werkgever. Hierbij dient men rekening te houden met de specifieke bepalingen rond sociale voordelen en administratieve toleranties. #### 4.3.6 Verstrekking van koffie, frisdrank en fruit Deze worden beschouwd als een administratieve tolerantie en zijn dus niet verworpen uitgaven voor de werkgever. #### 4.3.7 Collectief vervoer Collectief vervoer georganiseerd door de werkgever valt eveneens onder de administratieve toleranties. #### 4.3.8 Kortingen aan personeel Kortingen die personeel ontvangt bij de aankoop van eigen goederen van de onderneming, zijn slechts verworpen uitgaven voor het gedeelte van de kostprijs dat de overdrachtsprijs overschrijdt. #### 4.3.9 Sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants De waarde van het voordeel van sociale maaltijden in bedrijfsrestaurants is forfaitair bepaald op 1,09 EUR. Dit bedrag is de verworpen uitgave voor de werkgever. --- ## Veelgemaakte fouten om te vermijden - Bestudeer alle onderwerpen grondig voor examens - Let op formules en belangrijke definities - Oefen met de voorbeelden in elke sectie - Memoriseer niet zonder de onderliggende concepten te begrijpen

| Term | Definition | |------|------------| | In principe belastbare winst | Het deel van de winst dat onderhevig is aan de vennootschapsbelasting, na bepaalde correcties en aftrekposten. | | Gereserveerde winst | Winst die een vennootschap niet uitkeert, maar reserveert voor toekomstige doeleinden of herinvestering. | | Verworpen uitgaven (VU) | Kosten die de belastingplichtige heeft gemaakt of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, maar die fiscaal niet aftrekbaar zijn volgens de wetgeving. | | Art. 49 WIB 92 | Artikel 49 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, dat de voorwaarden definieert waaraan uitgaven moeten voldoen om fiscaal aftrekbaar te zijn. | | Belastbare inkomsten | De inkomsten die door de fiscus worden erkend als bron van belastbare winst en waarover belasting verschuldigd is. | | Bewijsstukken | Documenten die de echtheid, het bedrag en de aard van de gemaakte kosten aantonen, zoals facturen en ontvangstbewijzen. | | Fiscale wetgeving | De verzameling van wetten en regels die de belastingheffing in een land regelen. | | Belaste inkomsten die niet in de boekhouding terug te vinden zijn | Inkomsten die wel belastbaar zijn volgens de fiscale wetgeving, maar die niet correct zijn opgenomen of geboekt in de financiële administratie van de onderneming. | | FBB (Forfaitair Gedeelte Buitenlandse Belasting) | Een mechanisme om dubbele belasting van buitenlandse inkomsten te voorkomen, waarbij een forfaitair deel van de in het buitenland betaalde belasting kan worden verrekend. | | Abnormale en goedgunstige voordelen | Uitgaven die niet voldoen aan normale commerciële praktijken of die zonder tegenprestatie worden verstrekt, wat kan leiden tot een verworpen uitgave. | | Vennootschapsbelasting | De belasting die wordt geheven op de winst van rechtspersonen, zoals vennootschappen. | | Gewestelijke belastingen | Belastingen die door de regionale overheden (gewesten) worden geheven. | | Niet-aftrekbare belastingen | Belastingen die volgens de fiscale wetgeving niet ten laste van de belastbare winst mogen worden gebracht. | | Voorafbetaling (VA) | Een deel van de geschatte belasting die de belastingplichtige vooraf betaalt om een vermindering van de belasting te genieten. | | Roerende voorheffing (RV) | Een belasting die wordt ingehouden op inkomsten uit roerende goederen, zoals dividenden, intresten en royalty's. | | Aanslagbiljet | Een officieel document van de fiscus waarin de verschuldigde belasting wordt vastgesteld en medegedeeld. | | Liquidatiereserve | Een specifieke reserve die door vennootschappen wordt aangelegd en die bij liquidatie onderworpen kan zijn aan een bijzondere belasting. | | Bijzondere aanslag geheime commissielonen | Een extra belasting die wordt geheven op commissielonen die niet correct zijn aangegeven of verantwoord. | | Forfaitair gedeelte buitenlandse belasting (FBB) | Het deel van de buitenlandse belasting dat fiscaal in aftrek kan worden gebracht of verrekend in België, om dubbele belasting te vermijden. | | Bronstaat | Het land waar de inkomsten hun oorsprong hebben en waar de eerste belasting wordt geheven. | | Belgische inkomstenbelasting | De inkomstenbelasting die in België wordt geheven op het inkomen van natuurlijke personen en vennootschappen. | | AJ (Aanslagjaar) | Het jaar waarin de belasting wordt vastgesteld en geheven, meestal volgend op het inkomstenjaar. | | RI (Roerend Inkomen) | Inkomen dat voortkomt uit roerende goederen, zoals dividenden, intresten en royalty's. | | Verrekenbare niet-terugbetaalbare voorheffing | Een belasting die weliswaar verrekend kan worden met de verschuldigde belasting, maar die niet wordt terugbetaald indien deze hoger is dan de verschuldigde belasting. | | Eigenlijke gewestbelastingen | Specifieke belastingen die door de gewesten worden geheven en die als verworpen uitgave kunnen worden beschouwd. | | Aftrekbare beroepskost | Een uitgave die voldoet aan de voorwaarden van art. 49 WIB 92 en die in mindering mag worden gebracht van de belastbare winst. | | Oneigenlijke gewestbelastingen | Belastingen die door het gewest worden geheven, maar die onder bepaalde voorwaarden toch als aftrekbare beroepskost kunnen worden beschouwd. | | Onroerende voorheffing | Een belasting op het bezit van onroerende goederen. | | Registratiebelasting | Belasting die verschuldigd is bij de registratie van bepaalde transacties, zoals de overdracht van onroerend goed. | | Belasting op de inverkeerstelling | Belasting die betaald wordt bij de eerste inschrijving van een voertuig op de weg. | | Verkeersbelasting | Een periodieke belasting die wordt geheven op het bezit en gebruik van motorvoertuigen. | | Kilometerheffing | Een belasting die wordt berekend op basis van het aantal gereden kilometers. | | Geldboetes | Sancties opgelegd door een rechtbank of administratieve autoriteit wegens het overtreden van wetten of regels. | | Verbeurdverklaringen | De ontneming van goederen als sanctie voor een overtreding. | | Straffen van alle aard | Juridische sancties die worden opgelegd aan personen die strafbare feiten hebben gepleegd. | | Fiscale boetes | Geldboetes opgelegd door de fiscus wegens fiscale overtredingen. | | Verkeersboetes | Geldboetes die worden opgelegd wegens overtredingen van de verkeersregels. | | Kartelboetes | Boetes opgelegd aan ondernemingen die zich schuldig maken aan kartelvorming, wat de concurrentie beperkt. | | Verhogingen en administratieve boetes | Extra kosten die worden opgelegd bij het niet naleven van fiscale of administratieve verplichtingen. | | Contractuele schadevergoedingen | Schadevergoedingen die betaald worden op basis van contractuele afspraken, bijvoorbeeld bij wanprestatie. | | Schadevergoedingen betaald aan derden m.b.t. een opgelopen aansprakelijkheid | Vergoedingen die betaald worden aan personen die schade hebben geleden als gevolg van een fout of nalatigheid waarvoor men aansprakelijk is. | | Parkeerretributies | Kosten die betaald moeten worden voor het parkeren van een voertuig. | | Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen | Pensioenuitkeringen of bijdragen die de 80%-regel overschrijden en daardoor fiscaal niet aftrekbaar zijn. | | 80%-regel | Een regel die bepaalt dat wettelijke en aanvullende pensioenen, uitgedrukt in een jaarlijkse rente, niet meer mogen bedragen dan 80% van de laatste normale bruto jaarbezoldiging. | | Wettelijk pensioen | Het pensioen dat door de overheid wordt verstrekt op basis van de sociale zekerheidswetgeving. | | Aanvullend pensioen | Pensioen dat bovenop het wettelijk pensioen wordt opgebouwd, vaak via een pensioenplan van de werkgever. | | Jaarbezoldiging | De totale bezoldiging die een persoon gedurende een jaar ontvangt. | | Autokosten | Alle kosten die verband houden met het gebruik en onderhoud van een auto, zoals brandstof, verzekering, onderhoud en afschrijvingen. | | Minderwaarden op auto's | Het verschil tussen de aanschaffingsprijs of boekwaarde van een auto en de verkoopprijs, indien deze negatief is. | | Gramformule | Een formule die de aftrekbaarheid van autokosten bepaalt op basis van de CO2-uitstoot van het voertuig. | | CO2-uitstoot | De hoeveelheid kooldioxide die een voertuig uitstoot, een belangrijke factor in de bepaling van de milieuprestaties. | | Diesel | Brandstof voor dieselmotoren. | | Benzine | Brandstof voor benzinemotoren. | | Aardgas | Een gasvormige brandstof die gebruikt kan worden in voertuigen. | | PK (Paardenkracht) | Een eenheid voor het vermogen van een motor. | | Plug-in hybride | Een type hybride voertuig dat zowel een verbrandingsmotor als een elektrische motor heeft en kan worden opgeladen via een extern stopcontact. | | Gramformule | Een methode om de aftrekbaarheid van autokosten te berekenen op basis van de CO2-uitstoot van het voertuig. | | Overeenstemmend model met enkel verbrandingsmotor | Een vergelijkbaar automodel dat uitsluitend op een verbrandingsmotor werkt, gebruikt als referentie voor de CO2-berekening van hybride voertuigen. | | Officiële CO2-uitstoot | De door de fabrikant opgegeven CO2-uitstoot van een voertuig, conform de geldende testnormen. | | Vergroening autofiscaliteit | Fiscale maatregelen die gericht zijn op het stimuleren van milieuvriendelijk autogebruik. | | Overgangsregeling | Een tijdelijke regeling die de overgang van de ene naar de andere fiscale regelgeving soepeler moet maken. | | Elektrische laadpalen | Infrastructuur voor het opladen van elektrische voertuigen. | | Taxikosten | Kosten die gemaakt worden voor taxidiensten. | | Meerwaarden | Het verschil tussen de verkoopprijs en de boekwaarde van een actief, indien de verkoopprijs hoger is. | | Afschrijvingen | De waardevermindering van activa over tijd, boekhoudkundig verwerkt. | | VAA (Voordeel Alle Aard) | Een voordeel dat een werknemer ontvangt van de werkgever, dat belastbaar is als inkomen. | | Cataloguswaarde | De officiële prijs van een nieuw voertuig zoals vermeld in de catalogus van de fabrikant. | | Percentage ouderdom | Een percentage dat de afschrijving van een voertuig over tijd weerspiegelt. | | CO2-uitstootcoëfficiënt | Een factor die de mate van vervuiling door een voertuig aangeeft, gebaseerd op de CO2-uitstoot. | | WN/BL (Werknemer/Bedrijfsleider) | De werknemer of bedrijfsleider die van een voordeel geniet. | | WG (Werkgever) | De vennootschap die het voordeel verstrekt. | | Solidariteitsbijdrage | Een bijdrage die bovenop bepaalde voordelen of inkomsten wordt geheven, bedoeld om de sociale zekerheid te financieren. | | Mobiliteitsbudget | Een budget dat werknemers kunnen gebruiken voor duurzame mobiliteitsoplossingen, in plaats van een bedrijfswagen. | | TCO (Total Cost of Ownership) | De totale kosten die gepaard gaan met het bezit en gebruik van een voertuig over de gehele levensduur. | | Pijler 1 | Een van de bestedingsvormen binnen het mobiliteitsbudget, gericht op de aanschaf of het gebruik van een duurzame wagen. | | Emissievrije wagens | Voertuigen die tijdens het gebruik geen schadelijke emissies produceren, zoals elektrische auto's. | | Pijler 2 | Een bestedingsvorm binnen het mobiliteitsbudget, gericht op duurzaam transport en huisvesting. | | Pijler 3 | Een bestedingsvorm binnen het mobiliteitsbudget, waarbij het budget contant wordt uitbetaald. | | Taks op de inscheping van een luchtvaartuig | Een heffing die wordt opgelegd aan luchtvaartmaatschappijen bij het inschepen van passagiers of vracht. | | Restaurantkosten | Kosten die gemaakt worden in restaurants, bijvoorbeeld voor maaltijden. | | Receptiekosten | Kosten die gemaakt worden voor recepties of ontvangsten. | | Relatiegeschenken | Geschenken die door een bedrijf worden verstrekt aan klanten of zakenrelaties. | | Fiche VAA | Een fiscaal document waarop de voordelen alle aard (VAA) die een werknemer geniet, worden vermeld. | | Niet-specifieke beroepskleding | Kleding die niet specifiek is ontworpen voor een bepaald beroep, maar wel functioneel kan zijn. | | Specifieke beroepskleding | Kleding die noodzakelijk is voor de uitoefening van een bepaald beroep en vaak beschermende eigenschappen heeft. | | Overdreven intresten | Intresten die hoger zijn dan de marktrente en waarvoor geen duidelijke bedrijfseconomische rechtvaardiging kan worden gegeven. | | Marktrente | De gemiddelde rente die op de kapitaalmarkt wordt gevraagd voor leningen van vergelijkbare looptijd en risico. | | MFI-rente (Monetary Financial Institutions) | De rente die door monetaire financiële instellingen wordt gehanteerd. | | Openbaar uitgegeven obligaties en effecten | Financiële instrumenten die door bedrijven of overheden worden uitgegeven en op de openbare markt worden verhandeld. | | Financiële instellingen | Bedrijven die zich bezighouden met financiële dienstverlening, zoals banken en verzekeringsmaatschappijen. | | Aandeelhouders | Personen of entiteiten die aandelen bezitten in een vennootschap. | | Bedrijfsleiders | Personen die een leidinggevende functie bekleden binnen een onderneming. | | Abnormale of goedgunstige voordelen | Uitgaven die afwijken van normale commerciële gebruiken of die zonder tegenprestatie worden verstrekt. | | Handelsgebruiken | De normale praktijken en gewoonten binnen een bepaalde handelssector. | | Tegenprestatie | De prestatie die men ontvangt in ruil voor een eigen prestatie. | | Verstrekker | De partij die een voordeel of dienst verstrekt. | | Verkrijger | De partij die een voordeel of dienst ontvangt. | | Belastbare basis | Het bedrag waarop de belasting wordt berekend. | | Sociale voordelen | Voordelen die door een werkgever aan werknemers worden verstrekt met een sociaal oogmerk, ter verbetering van de arbeidsomstandigheden of het welzijn. | | Administratieve toleranties | Bepaalde voordelen die door de fiscus niet als verworpen uitgave of belastbaar voordeel alle aard (VAA) worden beschouwd, mits aan specifieke voorwaarden is voldaan. | | Inkomstenfiche | Een document dat de inkomsten en belastingen van een werknemer gedurende een jaar weergeeft. | | Kortingen personeel | Kortingen die werknemers ontvangen op de aankoop van producten of diensten van hun werkgever. | | Kostprijs | De totale kosten die gepaard gaan met de productie of aanschaf van een product of dienst. | | Overdrachtsprijs | De prijs waartegen een product of dienst wordt overgedragen tussen entiteiten of personen. | | Forfaitair | Een vastgesteld bedrag of percentage, zonder dat een precieze berekening per individuele situatie nodig is. | | Maaltijdcheques | Papieren of elektronische vouchers die werknemers kunnen gebruiken om maaltijden te kopen. | | Sport-/cultuurcheques | Vouchers die werknemers kunnen gebruiken voor sportieve of culturele activiteiten. | | Ecocheques | Vouchers die werknemers kunnen gebruiken voor de aankoop van milieuvriendelijke producten of diensten. | | Zomerakkoord | Een pakket met fiscale en sociale maatregelen dat in de zomer werd goedgekeurd en van kracht wordt vanaf een bepaalde datum. | | Tussenkomst in medische kosten | De bijdrage van een werkgever in de kosten van medische verzekeringen of behandelingen voor werknemers. | | Hospitalisatieverzekering | Een verzekering die de kosten dekt van een ziekenhuisopname. | | Afhankelijkheidsverzekering | Een verzekering die de kosten dekt die voortvloeien uit langdurige afhankelijkheid van zorg. | | Liberaliteiten | Uitgaven die geen verband houden met de normale uitoefening van de werkzaamheden en die zonder directe tegenprestatie worden verstrekt. | | Giften | Schenkingen of donaties aan goede doelen of andere begunstigden. | | Derde bewerking | Een deel van de fiscale wetgeving dat betrekking heeft op specifieke aftrekposten of correcties. | | Waardeverminderingen | De boekhoudkundige waardevermindering van activa die niet permanent is. | | Minderwaarden op aandelen | Verliezen die worden geleden bij de verkoop van aandelen. | | Gerealiseerde minderwaarden | Minderwaarden die ontstaan door de daadwerkelijke verkoop van een actief. | | Uitgedrukte waardeverminderingen | Waardeverminderingen die op de balans worden geboekt, maar nog niet gerealiseerd zijn door verkoop. | | Terugname van vroegere waardeverminderingen | De correctie van eerder geboekte waardeverminderingen wanneer deze niet langer gerechtvaardigd zijn. | | Begintoestand van de reserves | Het saldo van de reserves aan het begin van een boekjaar. | | Gerealiseerde meerwaarden op aandelen | Winsten die worden behaald bij de verkoop van aandelen. | | Vrijstelling | Een uitzondering op de belastingheffing, waarbij bepaalde inkomsten of winsten niet belastbaar zijn. | | Uitgedrukte waardevermeerderingen | Waardestijgingen van activa die op de balans worden geboekt, maar nog niet gerealiseerd zijn door verkoop. | | HWMW (Hoge Waardevermeerdering) | Een specifieke boekhoudkundige waardestijging. | | Onaantastbaarheidsvoorwaarde | Een voorwaarde die stelt dat een bepaald bedrag of actief onaantastbaar moet blijven om van een bepaalde fiscale regeling te kunnen genieten. | | Werknemersparticipaties | De mogelijkheid voor werknemers om deel te nemen in het kapitaal of de winst van de onderneming. | | Winstpremies | Bonussen die aan werknemers worden uitgekeerd op basis van de winst van de onderneming. | | Gewone winstpremies | Winstpremies die niet onder specifieke fiscale regelingen vallen. | | Bevrijdende fiscale heffing | Een belasting die definitief wordt geheven op bepaalde inkomsten, zonder verdere verrekening. |