Stuvia-6889223-principes-fiscaliteit-yb1188-samenvatting (1).pdf

## 1. Introducció a la Fiscalitat Belga La fiscalitat belga es basa en la recaptació de tributs per finançar les despeses públiques, amb principis fonamentals com la legalitat, la igualtat i la necessitat d'un marc legal anual. ### 1.1 Concepte i característiques dels impostos Un impost és una contribució establerta per la llei, imposada per l'Estat per recaptar fons destinats a despeses d'interès general. Els impostos es distingeixen d'altres ingressos públics com les taxes (per serveis directament prestats) o les cotitzacions parafiscals (destinades a finalitats socials). Els impostos tenen un caràcter financer i coactiu, amb sancions administratives o penals en cas d'incompliment. El principi d' *una via* estableix que les infraccions fiscals només es poden perseguir per la via administrativa o penal, no per ambdues. ### 1.2 Situació del dret fiscal El dret fiscal determina qui o què està subjecte a impostos, quines són les tarifes aplicables, com es calcula i es recapta l'impost, i les garanties per a l'Estat. ### 1.3 Necessitat dels impostos en una societat moderna En una economia de mercat, la propietat dels mitjans de producció recau en els ciutadans, fent necessari un sistema fiscal per finançar les funcions de l'Estat. ### 1.4 Funcions dels impostos Els impostos tenen diverses funcions: * **Financera:** La funció primordial i original, per cobrir les despeses públiques. * **Econòmica:** Influir en la formació de preus, l'estalvi, el consum, les inversions i l'ocupació. Els accisaments, per exemple, desincentiven el consum de certs béns. * **Social:** Promoure la redistribució de la riquesa i ajustar la càrrega fiscal a la capacitat de pagament (principi de capacitat contributiva). * **Política, demogràfica, cultural**, entre d'altres. ### 1.5 Qui pot imposar impostos? La Constitució belga (articles 170 i 173) estableix qui té la facultat d'imposar impostos: el govern federal, els governs regionals i locals, i certes institucions públiques. El principi d'autonomia fiscal permet a aquests nivells de govern cobrir les seves despeses amb ingressos fiscals propis, dins de les seves competències. ### 1.6 Principis constitucionals de la tributació * **Principi de legalitat:** Cap impost pot ser creat ni exigit sense una base legal (llei, decret, etc.). * **Principi d'anualitat:** La legislació fiscal i el pressupost han de ser aprovats anualment pel parlament. * **Principi d'igualtat:** Tots els ciutadans són iguals davant la llei i no han de ser discriminats en l'aplicació dels impostos. ### 1.7 Principis i característiques derivats de la naturalesa dels impostos La llei fiscal és d'ordre públic, afectant interessos essencials de l'Estat. Els acords privats no poden contravenir el dret fiscal. * **Evasió fiscal (prohibida) vs. Elusió fiscal (permesa):** L'evasió fiscal implica incomplir la llei per evitar impostos (p. ex., ocultar ingressos), mentre que l'elusió fiscal consisteix en utilitzar els mecanismes legals disponibles per reduir la càrrega fiscal de manera legítima. * **Altres principis:** No retroactivitat, bon govern (confiança legítima), principi de realitat (aplicació a fets reals), *non bis in idem* (no ser sancionat dues vegades pel mateix fet), i territorialitat (existència de vincles suficients amb el territori belga). ### 1.8 Classificació dels impostos Els impostos es poden classificar segons diversos criteris: * **Base imposable:** Personals o reals. * **Objecte:** Sobre el patrimoni o sobre els ingressos. * **Fet imposable:** Específics o *ad valorem* (en funció del valor). * **Tarifa:** Fixos, proporcionals o progressius. * **Naturalesa:** Directes (qui paga és qui suporta la càrrega) o indirectes (intervenció d'un intermediari). ## 2. Impost sobre les Persones Físiques (Personenbelasting - PB) Aquest impost grava els ingressos de les persones físiques residents a Bèlgica. ### 2.1 Qui? Persones físiques (naturals), independentment de la seva nacionalitat, si tenen la seva residència habitual a Bèlgica. La residència es presumeix per la inscripció al registre de ciutadans. Per a les persones casades o en unió legal de fet, la residència fiscal familiar es determina pel lloc on resideix el nucli familiar. ### 2.2 Quan? Es distingeix entre: * **Període impositiu:** L'any en què es generen els ingressos (any d'ingressos, corresponent generalment a l'any natural). * **Any d'imposició:** L'any en què els ingressos del període impositiu són objecte de tributació (l'any següent al període impositiu). Les dates límit per presentar la declaració són: 30 de juny (en paper), 15 de juliol (electrònica) i 18 d'octubre (declaracions complexes). Es pot rebre una proposta de declaració simplificada, que s'ha de verificar i corregir si és necessari. ### 2.3 Què? La PB es calcula sobre diferents categories d'ingressos: * **Ingressos immobiliaris:** Provenen de béns immobles (edificis, terrenys). * **Ingressos mobiliars:** Interessos i dividends. * **Ingressos professionals:** Salaris, pensions, prestacions socials. * **Ingressos diversos:** Categoria residual que inclou, per exemple, ingressos de l'economia col·laborativa o pensions alimentàries. ### 2.4 Quin ingressos són imposables en la PB? L'impost es calcula sobre el **total d'ingressos nets**, menys les deduccions per despeses admissibles, per obtenir l'**ingrés imposabl**e. El total d'ingressos nets resulta de la suma dels ingressos nets de les diferents categories (immobiliaris, mobiliari, professionals i diversos). * **Situació familiar:** Casats/unió legal de fet vs. Solters/unió de fet té un impacte en la declaració conjunta o separada i en l'aplicació del quocient conjugal. Els canvis en l'estat civil (matrimoni, unió de fet, divorci) tenen efectes fiscals a partir de l'any següent. * **Ingressos de menors:** Els ingressos mobiliars, immobiliaris i diversos dels menors s'inclouen en la declaració dels pares. Els ingressos professionals dels menors i les pensions alimentàries rebudes per un fill es declaren a nom del fill i compten com a recursos propis per a determinades finalitats. #### El sistema d'impostos progressius La taxa impositiva augmenta a mesura que l'ingrés augmenta. Per exemple, per un ingrés imposabl de 50.000 euros, es calcula l'impost aplicant diferents trams de tarifa. #### El sistema de la suma lliure d'imposts (belastingvrije som - BVS) Una part de l'ingrés està exempta d'impost. Aquesta suma varia en funció de la situació familiar (solters, casats, persones amb fills a càrrec). L'impost calculat sobre la BVS es dedueix de l'impost progressiu calculat sobre l'ingrés total. ### 2.5 Calculadora fiscal (Tax calc) El govern belga proporciona una eina en línia per simular el càlcul de l'impost sobre les persones físiques. ## 3. Net Ingres Immobiliari (Netto onroerend inkomen) Aquesta secció detalla com es calcula l'ingrés net provinent de béns immobles (OI), principalment a través del càlcul del Cadastre (KI) i la seva indexació i revaloració. ### 3.1 Determinació de l'ingrés net L'ingrés immobiliari (OI) es refereix als ingressos de béns immobles privats. S'utilitza el "Kadastraal Inkomen" (KI) com a base de càlcul, que es revaloritza i s'indexa per reflectir la realitat econòmica actual. L'impost immobiliari (onroerende voorheffing) és un impost regional separat. ### 3.2 Propi habitatge L'habitatge principal on resideix el contribuent (o un habitatge no llogat per raons professionals o socials) no genera ingressos imposables per a l'OI, tot i que està subjecte a l'impost immobiliari. ### 3.3 Immoble utilitzat per a activitats professionals Si una part de l'habitatge s'utilitza per a activitats professionals (per exemple, un despatx per a un autònom), el KI corresponent a aquesta part s'ha d'incloure en els ingressos professionals, no en els immobiliaris. L'altra part (privada) no és imposable per OI. ### 3.4 Segon habitatge no llogat El KI d'un segon habitatge no llogat s'ha d'indexar i aplicar-li un augment del 40% per determinar l'ingrés immobiliari imposable. ### 3.5 Immoble llogat a una persona física per a ús privat El KI de l'immoble llogat a una persona física per a ús privat es tracta de manera similar a un segon habitatge no llogat: s'indexa i se li aplica un 40% addicional. ### 3.6 Immoble llogat a una persona jurídica (no societat) per a habitatge El tractament fiscal és el mateix que quan s'arrienda a una persona física per a ús privat. ### 3.7 Immoble llogat a una persona física per a ús professional En aquest cas, es declaren tant el KI com els ingressos de lloguer. Es calcula el net del lloguer (lloguer brut menys les despeses) o, alternativament, es pot aplicar un 40% sobre el lloguer brut o 2/3 del KI indexat més el 40%. Es tria la base imposable més favorable. ### 3.8 Immoble llogat a una societat El tractament és similar al lloguer a una persona física per ús professional, declarant el KI i el lloguer, calculant el net del lloguer o aplicant les bases imposables alternatives. ### 3.9 Casos especials * **Lloguer mixt (privat/professional):** Si el contracte especifica la distribució, s'apliquen regles diferents per a cada part. Si no hi ha divisió, tot es considera d'ús professional. * **Ingressos de terrenys:** Normalment no són imposables com a OI, excepte si són llogats o utilitzats professionalment. ### 3.10 Prorrateig Quan la propietat o el destí d'un immoble canvia durant l'any, els ingressos immobiliaris s'han de prorratejar per dies segons qui era el propietari o quin era l'ús en cada moment. ## 4. Net Ingressos Professionals (Neto beroepsinkomsten) Aquesta secció cobreix els ingressos derivats del treball assalariat, els beneficis professionals i altres ingressos relacionats amb l'activitat professional. ### 4.1 Salaris de treballadors Inclouen salaris, primes, pagues extres, pensions, prestacions d'atur i altres remuneracions directes. ### 4.2 Beneficis de tota mena (Voordeel Alle Aard - VAA) Són beneficis en espècie rebuts per treballadors o directius (cotxe de l'empresa per a ús privat, targeta de combustible, telèfon, etc.). El valor del VAA per a un cotxe de l'empresa es calcula segons una fórmula que té en compte el valor del catàleg, les emissions de CO2 i l'edat del vehicle. Hi ha un VAA mínim anual. ### 4.3 Desplaçaments casa-feina Les compensacions per desplaçaments casa-feina pagades pel treballador (amb vehicle propi) són generalment imposables com a salari. Tanmateix, una part pot estar exempta si el treballador opta pel càlcul forfetari de les seves despeses. Les compensacions per transport públic solen estar exemptes. ### 4.4 Bonificació col·lectiva per resultats (Collectieve loonbonus) Són bonificacions no recurrents atorgades a grups de treballadors si s'assoleixen objectius empresarials. Hi ha un límit d'exempció anual; l'excés es considera salari. ### 4.5 Bonificació PC (PC bonus) L'ajuda del treballador per a la compra d'un PC privat, incloent perifèrics i connexió a internet, està exempta fins a un cert límit anual. ### 4.6 Altres ingressos professionals Inclouen xecs restaurant, xecs esport/cultura/ecològics, l'ús privat de bicicletes de l'empresa, indemnitzacions per vaga, ingressos per certificats d'energia verda, subvencions voluntàries i certes prestacions socials. Aquests ingressos solen estar exempts o tenen un tractament fiscal favorable. ### 4.7 Despeses Els ingressos professionals imposables es calculen com a ingressos bruts menys les despeses professionals. Els treballadors poden optar per un càlcul forfetari de despeses o deduir les despeses reals si estan degudament justificades. * **Quocient conjugal (Huwelijksquotiënt):** En declaracions conjuntes, si un dels cònjuges té un ingrés significativament inferior, una part de l'ingrés de l'altre es pot transferir a efectes fiscals per suavitzar la progressivitat. ## 5. Net Ingres Mobiliari (Netto roerend inkomen) Aquesta secció tracta els ingressos derivats de béns mobiliaris, com dividends, interessos i lloguers de béns mobles. ### Fonts d'ingressos mobiliars Inclouen dividends d'accions, interessos de préstecs, obligacions i comptes d'estalvi, i lloguers de béns mobles. ### Aspectes familiars En cas de matrimoni, la titularitat dels béns mobiliaris determina com es declaren els ingressos (proporcionalment a la propietat o al 50% si són béns comuns en règim de guanys). ### 5.1 Declaració facultativa Alguns ingressos mobiliars, com els dividends d'accions belgues, poden ser declarats facultativament. Fins a un cert límit anual, la retenció a la font (RV) sobre aquests dividends pot ser recuperada. Si es declara, el dividend brut s'inclou en la base imposable i l'impost pagat com a RV es pot deduir. ### 5.2 Declaració obligatòria Certes rendes mobiliàries, especialment aquelles procedents de l'estranger o certes rendes d'interessos que superen els límits d'exempció, han de ser declarades obligatòriament. Els interessos de comptes d'estalvi bancaris estan exempts fins a un determinat límit per persona. ### 5.3 Declaració obligatòria: lloguer de béns mobles Els ingressos nets derivats del lloguer de béns mobles són imposables i es beneficien d'un tipus impositiu fix del 30% (o menys si la globalització és més favorable). Les despeses són deducibles amb un càlcul forfetari del 15%. ## 6. Net Ingressos Professionals (Netto beroepsinkomsten) - Per a Directius Aquesta secció se centra en els ingressos dels directius de societats, incloent-hi els seus salaris, beneficis en espècie i altres compensacions. ### 6.1 Lloguers qualificats com a remuneració Quan un directiu lloga un immoble a la seva pròpia societat, una part del lloguer que excedeix un cert llindar (basat en el KI i un coeficient de revaloració) es considera remuneració de directiu i es grava com a ingrés professional. ### 6.2 Despeses forfetàries per a directius Els directius poden optar per un càlcul forfetari de les seves despeses professionals, que inclou les cotitzacions socials. Alternativament, es poden deduir les despeses reals si són més favorables. ### 6.3 Despeses reals Les despeses reals són deduïbles si estan directament relacionades amb l'activitat professional. Això inclou: * **Despeses de desplaçament:** Per a desplaçaments professionals (no casa-feina), es pot utilitzar un coeficient per quilòmetre o deduir les despeses reals. * **Vehicles de l'empresa:** Els costos són deduïbles en funció de les emissions de CO2 del vehicle i el seu ús professional/privat. Els costos de finançament són 100% deduïbles. * **Despeses professionals diverses:** Despeses de manteniment, reparació, subscripcions, formació, publicitat, despeses d'acollida, regals d'empresa, etc., amb diferents percentatges de deducció segons la naturalesa de la despesa. ## 7. Reduccions d'impostos (Belastingsverminderingen) Aquesta secció enumera diverses despeses que permeten reduir la càrrega fiscal. * **Pla d'estalvi-pensió (Pensioensparen):** Permet una reducció fiscal sobre les contribucions anuals, amb diferents percentatges segons l'import. * **Donacions (Giften):** Les donacions a organitzacions benèfiques reconegudes permeten una reducció fiscal del 45% sobre l'import donat (amb un mínim i límits). * **Cura d'infants (Kinderoppas):** Les despeses de guarderia o cura d'infants menors de 14 anys (o 21 amb discapacitat) pagades a centres reconeguts generen una reducció fiscal del 45%. * **Compensacions per manteniment (Onderhoudsuitkeringen):** Les pensions alimentàries pagades a cònjuges o fills són deduïbles fiscalment per qui les paga i imposables per qui les rep (amb certes regles). ## 8. Introducció a l'Impost sobre Societats (Vennootschapsbelasting) Aquest impost grava els beneficis de les societats. ### 8.1 Funcionament de l'impost sobre societats * **Qui:** Grava les societats (persones jurídiques), no els autònoms individuals (que paguen PB). * **Què:** Grava els beneficis (diferència entre ingressos i despeses), no la facturació. * **Com:** La base imposable es calcula a partir del benefici comptable, ajustant-lo per les despeses no deduïbles (despeses rebutjades) i aplicant beneficis fiscals (deduccions, exempcions). * **Tarifes:** Existeixen diferents tarifes segons la mida de la societat, la seva estructura de propietat i el salari del seu directiu principal (20% o 25%). ### 8.2 Errors comuns en comptabilitat i impost sobre societats Els errors freqüents inclouen la mala separació entre finances personals i empresarials, facturació incorrecta, mala gestió administrativa, no reservar fons per a impostos, desconeixement de deduccions fiscals, càlculs de costos incorrectes, no amortitzar inversions, utilitzar rebuts de pagament en lloc de factures i presentar tard o no presentar les declaracions. ### 8.3 Mida de la societat La classificació com a "petita societat" depèn de criteris com el volum de negocis, el total del balanç i el nombre d'empleats, els quals influeixen en les tarifes fiscals i altres beneficis. ### 8.5 Obligació de declaració i base imposable Les societats han de presentar una declaració fiscal (via Biztax) dins de terminis establerts. Les sancions per incompliment poden incloure liquidacions d'ofici, augment de tributs i multes. Les societats estan subjectes a impostos sobre tots els ingressos obtinguts, sense distinció de categories com en la PB. ### 8.7 Despeses professionals deduïbles Perquè una despesa sigui deduïble, ha d'haver-se incorregut durant el període impositiu, per obtenir o conservar ingressos imposables, i la seva autenticitat i import han de ser justificats. ### 8.8 Avantatges i desavantatges fiscals (Verworpen uitgaven) Les "despeses rebutjades" són costos que, tot i ser registrats comptablement, no són fiscalment deduïbles i s'afegeixen al benefici fiscal. ### 8.9 Tipus de despeses rebutjades Inclouen impostos no deduïbles, multes, certes despeses de recepció i representació, regal d'empresa, despeses de restaurant, vestuari no específic, avantatges socials i certs xecs (màsters, cultura, etc.). ### 8.10 Retirada de fons fiscalment avantatjosa de l'empresa Les maneres de percebre ingressos de manera fiscalment eficient inclouen: * **Salaris:** Gravats progressivament, amb la possibilitat de deduir despeses forfetàries. * **Beneficis de tota mena (VAA):** Una alternativa atractiva al salari brut, ja que el benefici es grava segons un valor forfetari. * **Retorn de despeses casa-feina:** Interessant si no es disposa de cotxe d'empresa. * **Remuneracions fiscals alternatives:** Bonificacions col·lectives, bonificacions per PC, xecs, cessió de bicicletes, assegurances de grup, assegurances d'hospitalització, plans de cafeteria, pressupostos de mobilitat, i indemnitzacions forfetàries per despeses. ### 8.11 Càlcul del benefici d'ús del vehicle de l'empresa (VAA) El VAA es calcula segons una fórmula complexa que té en compte el valor del catàleg del vehicle, el seu coeficient de CO2 i l'edat del vehicle. Hi ha valors mínims. ### 8.12 Estacions de càrrega Es detallen els avantatges fiscals per a la instal·lació d'estacions de càrrega per a vehicles elèctrics, que han estat reduint-se progressivament. ### 8.13 Interacció amb despeses rebutjades Molts dels avantatges fiscals per als empleats representen un cost per a l'empresa que pot ser deduït o subjecte a l'impost sobre societats. ### 8.14 Dividends i Tantièmes Els dividends estan subjectes a l'impost sobre societats i a la retenció a la font. Els tantièmes, tot i no estar gravats en l'impost sobre societats, es graven com a ingrés professional per al directiu. ### 8.15 Reserves de liquidació i règim VVPR-bis Aquestes figures permeten a les petites societats gestionar els seus beneficis de manera fiscalment avantatjosa en el moment del seu repartiment. ## 9. IVA (Btw) L'IVA és un impost indirecte sobre el consum. ### 9.1 Introducció a l'IVA L'IVA és un impost sobre el valor afegit, un impost de consum indirecte que grava les entregues de béns i prestacions de serveis. Els subjectes passius de l'IVA poden deduir l'IVA suportat en les seves adquisicions relacionades amb l'activitat econòmica. ### 9.2 Subjecte passiu de l'IVA És qualsevol persona física o jurídica que realitzi de manera habitual i independent una activitat econòmica, independentment del resultat o la finalitat. Les accions realitzades determinen la subjectivitat passiva, no la persona en si. ### 9.3 Operacions subjectes a IVA Es consideren subjectes a IVA les entregues de béns i les prestacions de serveis realitzades en territori belga, a títol oneroso i per un subjecte passiu en l'exercici de la seva activitat econòmica, sempre que no estiguin exemptes per llei. ### 9.4 Operacions exemptes Certes activitats estan exemptes d'IVA (p. ex., sanitat, educació). Les petites empreses amb una facturació anual inferior a 25.000 euros poden acollir-se a un règim d'exempció, amb algunes restriccions. ### 9.5 Règim de marges (Margeregeling) Aplicable a revenedors de béns usats, obres d'art, objectes de col·lecció i antiguitats, on l'IVA es calcula sobre el marge de benefici, no sobre el preu total de venda. ### 9.6 Dret a deducció Els subjectes passius de l'IVA tenen dret a deduir l'IVA suportat en les seves adquisicions si aquestes es destinen a activitats subjectes a IVA. Hi ha limitacions a la deducció, especialment per a determinats vehicles de transport de persones. ### 9.7 Obligacions de l'IVA Els subjectes passius han d'obtenir un número d'IVA, presentar declaracions periòdiques, emetre factures conformes i mantenir una comptabilitat adequada. ## 10. Drets d'inscripció i successions (Registratie en successierechten) Aquests impostos són indirectes i graven les transmissions de patrimoni. ### 10.1 Drets d'inscripció Es paguen en registrar certs actes, com la compravenda d'immobles. Les tarifes varien segons el tipus d'immoble (habitatge principal, segon habitatge) i la finalitat de la transacció. ### 10.2 Drets de successió (Erfbelasting) Graven la transmissió de patrimoni per causa de mort. Les tarifes depenen del grau de parentiu entre el causant i els successors. Existeixen exempcions i reduccions, especialment per a parents propers i per a l'habitatge familiar. Les donacions realitzades en vida també poden estar subjectes a impostos, amb diferents tractaments segons si són mobiliaris o immobiliaris i segons la durada del període de sospita abans de la mort del donant. --- Aquesta guia proporciona una visió general dels conceptes clau de la fiscalitat belga presentats al document. Recordeu consultar sempre la legislació vigent i buscar assessorament professional per a situacions específiques.

## Glossari | Terme | Definició | |---|---| | Bel·locitat fiscal | És la residència habitual d'una persona física en un territori determinat, que fonamenta la sobirania fiscal de l'Estat respectiu sobre els seus ingressos i patrimoni. | | Domicili fiscal | El domicili fiscal és el lloc on una persona física o jurídica té la seva residència habitual o la seu social, determinant la jurisdicció fiscal competent. | | Ingrés net | L'ingrés net és la quantitat d'ingressos que roman després de deduir totes les despeses, impostos i altres deduccions aplicables del brut. | | Kadastraal inkomen (Ingrés Cadastral) | És una valoració anual de la renda neta potencial d'un bé immoble, utilitzada com a base per a certs impostos, com l'impost sobre béns immobles. | | Tributació | La tributació és el procés pel qual un govern o autoritat imposa i recapta impostos d'individus o entitats per finançar despeses públiques. | | Tributació progressiva | Un sistema de tributació progressiva és aquell on la taxa impositiva augmenta a mesura que augmenta la base imposable o l'ingrés del contribuent. | | Verworpen uitgaven (Despeses rebutjades) | Són despeses incorregudes per una empresa que, tot i ser comptabilitzades, no són fiscalment deduïbles segons la legislació vigent, havent de ser afegides al benefici fiscal. | | VAA (Voordeel Alle Aard - Benefici de tota mena) | És un concepte fiscal que grava els beneficis o avantatges en espècie que un empleat o directiu rep de la seva empresa, com ara l'ús privat d'un cotxe de l'empresa. |