PPT_VenB_3KM_reeks_5_(Aftrekbewerkingen)_25-26.pptx

# Bepaling van de belastbare winst en aftrekbewerkingen Dit hoofdstuk beschrijft het proces voor het bepalen van de belastbare winst, inclusief de opeenvolgende bewerkingen en aftrekposten, en maakt onderscheid tussen verschillende soorten aftrekken en hun overdraagbaarheid. ### 2. Schema van de winstbepaling Het proces van winstbepaling volgt een strikte opeenvolging van bewerkingen: 1. **Resultaat van het belastbare tijdperk** (code 1410) 2. Min **Bestanddelen waarop de aftrekverbod van toepassing is** (code 1420) = **Resterend resultaat** (code 1430) * Indien negatief: geen aftrekbewerkingen, wel fiscaal over te dragen verlies. 3. **Omdeling naar oorsprong** (code 1431) Aftrekbewerkingen worden toegepast in de volgende volgorde, zolang er winst overblijft: 4. **Niet-belastbare bestanddelen** (code 1432) 5. **DBI-aftrek** (code 1433) 6. **Aftrek voor innovatie-inkomsten** (code 1439) 7. **Investeringsaftrek** (code 1437) 8. **Aftrek van groepsbijdrage** (code 1445) **Saldo voor de maximumkorf: gelimiteerde aftrek** 9. **Overgedragen DBI-aftrek** (code 1441) 10. **Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten** (code 1442) 11. **Aftrek van vorige verliezen** (code 1436) 12. **Aftrek overgedragen aftrek voor risicokapitaal** (code 1443/1444) = **Resterende winst volgens oorsprong** (code 1450) > **Tip:** Een aftrekbewerking kan slechts toegepast worden zolang er winst overblijft en kan dus niet leiden tot een negatief resultaat. Een aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves kan wel leiden tot een negatief resultaat. ### 3. Eerste bewerking: De in principe belastbare winst Dit betreft het belastbaar resultaat zoals behandeld in Hoofdstuk 7, bestaande uit gereserveerde winst, verworpen uitgaven en dividenden. ### 4. Tweede bewerking: Indeling volgens oorsprong Deze bewerking is relevant voor Belgische vennootschappen met vaste inrichtingen in het buitenland. De winst wordt opgesplitst: * **Bij verdrag vrijgestelde winst (Landen met Verdrag - LMV):** Deze winsten worden, conform dubbelbelastingverdragen, niet verder belast in België. * **Niet bij verdrag vrijgestelde winst (Landen zonder Verdrag - LZV):** Deze winsten worden belast zoals Belgische winsten. * **Belgische winsten:** De winsten die in België werden behaald. ### 5. Derde bewerking: Aftrek bij verdrag vrijgestelde winst en niet-belastbare bestanddelen * **Aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winst:** Dit is een blanco kolom die overeenkomt met de winst die reeds bij verdrag is vrijgesteld. * **Aftrek van niet-belastbare bestanddelen** (code 1432): Dit omvat verschillende posten, waarvan het resterende saldo niet overdraagbaar is: * **Giften in geld:** * Begunstigde instellingen moeten aan specifieke voorwaarden voldoen. * Het bedrag van de gift moet minimaal 40 EUR zijn. * De aftrek is beperkt tot maximaal 5% van de winst na de eerste bewerking, met een absolute grens van 500.000 EUR. * Er is een fiscaal attest vereist. * Giften zijn niet overdraagbaar naar een volgend belastbaar tijdperk. * **Vrijstelling sociaal passief wegens eenheidsstatuut:** Dit is een tijdelijke vrijstelling die momenteel gepland is om afgeschaft te worden. * **Gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen:** Bijvoorbeeld de hinderpremie bij openbare werken. ### 6. Vierde bewerking: DBI-aftrek (Dubbele Belasting Inkomsten) Deze bewerking (Art. 202-205 WIB 92) is van toepassing op dividenden ontvangen door een moedermaatschappij van haar dochtermaatschappij om dubbele belasting te vermijden. * **Voorwaarden voor de DBI-regeling:** * Aandelen in volle eigendom. * Minimum bezitsduur van 1 jaar. * **Participatievereiste:** Een aandelenparticipatie van minimaal 10% of een participatie die een waarde vertegenwoordigt van minimaal 2,5 miljoen EUR. Vanaf aanslagjaar 2026 geldt voor grote vennootschappen ook de voorwaarde dat de aandelen de aard van een vast actief (FVA) moeten hebben. * **Taxatievereiste:** De dochtermaatschappij moet onderworpen zijn aan een inkomstenbelastingregeling die vergelijkbaar is met de Belgische; vennootschappen in landen met een gunstiger regime zijn uitgesloten. * **Toepassingsgebied:** * Ontvangen dividenden. * Inkoop- en liquidatiebonussen. * **Aftrek:** 100% van het brutobedrag van het dividend. Dit wordt ingevuld bij code 1433. De aftrek is wel beperkt tot de winst die overblijft na de derde bewerking, verminderd met bepaalde verworpen uitgaven. Deze beperking geldt niet voor dividenden uit de Europese Economische Ruimte (EER). * **Overdraagbaarheid:** Overgedragen DBI-aftrek kan worden toegepast in de achtste bewerking, uitsluitend voor dividenden uit de EER. > **Tip:** De DBI-aftrek zal in de toekomst omgevormd worden naar een aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves. ### 7. Vijfde bewerking: Aftrek voor innovatie-inkomsten Deze aftrek (Art. 205/1-4 WIB 92) is van toepassing op inkomsten uit kwalificerende intellectuele eigendomsrechten (IE-rechten). * **Berekening van de aftrek** (code 1439): $$ \text{Aftrek} = 85\% \times \text{Netto-inkomsten uit kwalificerende IE-rechten} \times \left( \frac{\text{Eigen O\&O uitgaven mbt IE-recht}}{\text{Globale uitgaven mbt IE-recht}} \right) \times 1,30 $$ * **Overschot:** Het overschot van deze aftrek is overdraagbaar en kan in de negende bewerking worden afgetrokken. ### 8. Zesde bewerking: Investeringsaftrek De investeringsaftrek (code 1437) stimuleert investeringen in materiële en immateriële vaste activa (MVA en IVA). * **Voorwaarden voor investeringen:** * Afschrijfbare MVA en IVA. * Activa in nieuwe staat. * In België gebruikt voor de beroepswerkzaamheid gedurende het boekjaar. * **Uitgesloten investeringen:** * Vaste activa die niet uitsluitend voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt. * Activa waarvan gebruiksrechten aan derden worden afgestaan. * Niet afschrijfbare activa en vaste activa die minder dan 3 jaar zijn afgeschreven. * Personenwagens en auto's voor dubbel gebruik. * Bijkomende kosten bij de aankoopprijs of onrechtstreekse productiekosten die ineens in de kosten worden geboekt. * **Toepassingswijzen:** * **Eenmalige investeringsaftrek** (investeringen vanaf 1/1/2025): 1. Basisenaftrek van 10% voor kleine vennootschappen, verdubbeld tot 20% voor digitale vaste activa. 2. Verhoogde thematische aftrek van 40% voor kleine vennootschappen, of 30% voor grote vennootschappen (dit laatste wordt mogelijk 40% door een wetsontwerp). Deze is van toepassing op efficiënt energieverbruik, hernieuwbare energie, koolstofemissievrij vervoer en andere milieuvriendelijke investeringen, evenals digitale ondersteuning. 3. Technologie-aftrek van 13,5% voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling (O&O). * **Gespreide investeringsaftrek:** Jaarlijks toegepast op het afschrijvingsbedrag van MVA of IVA. Voor gewone investeringen is dit voor vennootschappen afgeschaft vanaf aanslagjaar 2007. Enkel nog mogelijk voor de technologie-aftrek (20,5% vanaf 1/1/2025) voor investeringen in O&O die het leefmilieu ten goede komen. * **Overdraagbaarheid:** * Investeringen die recht geven op de basisaftrek (10% of 20%) zijn overdraagbaar naar het volgende belastbaar tijdperk (mogelijk onbeperkt door een wetsontwerp). * Overige investeringsaftrekken zijn onbeperkt overdraagbaar binnen deze zesde bewerking. ### 9. Zevende bewerking: Aftrek voor groepsbijdrage Deze bewerking (Artikel 205/5, WIB 92) maakt een beperkte fiscale consolidatie voor groepen mogelijk, waarbij een winstgevend lid een "groepsbijdrage" kan doen aan een verlieslatend lid. * **Voorwaarden:** Enkel mogelijk tussen Belgische entiteiten (moeder, dochter, vaste inrichtingen). * **Effecten:** * Voor de verstrekkende vennootschap is de groepsbijdrage aftrekbaar in de zevende bewerking (code 1445). * Voor de verkrijgende vennootschap wordt dit opgenomen in de belastbare basis via een aanpassing in min (code 1067). ### 10. De korf en de overgedragen aftrekken Het saldo van de winst na de zevende bewerking vormt de grondslag voor de berekening van de korf (code 1440). * **Gelimiteerde aftrek (maximumkorf):** $$ \text{Gelimiteerde aftrek} = 1.000.000 \text{ EUR} + 70\% \times (\text{winstsaldo boven } 1.000.000 \text{ EUR}) $$ Dit vormt de basis voor de minimumbelasting. Aftrekken die niet toegepast kunnen worden door deze limiet zijn onbeperkt overdraagbaar. * **Uitzondering voor kleine vennootschappen:** De verliezen van de eerste vier belastbare tijdperken zijn niet onderworpen aan de beperking van de maximumkorf. * **Korf van overgedragen bedragen:** Deze omvat de volgende aftrekposten: * **Overgedragen DBI-aftrek** (achtste bewerking): code 1441. * **Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten** (negende bewerking): code 1442. * **Aftrek van vorige verliezen** (tiende bewerking): code 1436. * Verlies van een vorig jaar (negatief resultaat uit de eerste bewerking) is onbeperkt overdraagbaar. * Overdracht van verliezen bij een overname van een vennootschap is beperkt, tenzij de overdracht beantwoordt aan rechtmatige financiële en economische behoeften. * **Aftrek overgedragen aftrek voor risicokapitaal** (elfde bewerking): code 1443/1444. ### 11. Gemene bepalingen (aftrekverbod) De belastbare basis is minimaal gelijk aan het bedrag bij code 1420. Aftrekbewerkingen (derde tot elfde bewerking) worden niet toegepast op code 1410, maar op code 1430 (met een correctiecode 1427). Er geldt een aftrekverbod op het deel van de winst dat voortkomt uit: * Verkregen abnormale en goedgunstige voordelen. * 17% of 40% VAA (Voordeel Alle Aard) voor personenwagens. * Werknemersparticipaties en winstpremies, onder bepaalde voorwaarden. --- # Specifieke aftrekposten en hun voorwaarden Dit hoofdstuk behandelt een reeks specifieke aftrekposten die, mits aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan, de belastbare winst van een vennootschap kunnen verminderen. Deze aftrekposten worden sequentieel toegepast nadat het belastbare resultaat is bepaald en gecorrigeerd voor bepaalde niet-aftrekbare bestanddelen. ### 2.1 De volgorde van aftrekbewerkingen De fiscale wetgeving voorziet in een strikte volgorde voor de toepassing van aftrekbewerkingen. Deze volgorde is cruciaal, aangezien een aftrekpost slechts kan worden toegepast zolang er nog belastbare winst overblijft na de voorgaande stappen. Aftrekbewerkingen kunnen dus niet leiden tot een negatief belastbaar resultaat; dit in tegenstelling tot aanpassingen in meer die wel tot een negatief resultaat kunnen leiden. De belangrijkste stappen in de bepaling van de belastbare winst, inclusief de specifieke aftrekposten, zijn: 1. **Eerste bewerking:** Bepaling van de in principe belastbare winst. 2. **Tweede bewerking:** Indeling van de winst naar oorsprong (Belgische winsten versus bij verdrag vrijgestelde winsten). 3. **Derde bewerking:** Aftrek van niet-belastbare bestanddelen. 4. **Vierde bewerking:** Deductie voor dubbele belasting (DBI-aftrek). 5. **Vijfde bewerking:** Aftrek voor innovatie-inkomsten. 6. **Zesde bewerking:** Investeringsaftrek. 7. **Zevende bewerking:** Aftrek voor groepsbijdrage. 8. **Achtste tot elfde bewerking:** Toepassing van overgedragen aftrekken (overgedragen DBI, overgedragen aftrek innovatie-inkomsten, overgedragen verliezen, overgedragen aftrek voor risicokapitaal). ### 2.2 Aftrek van niet-belastbare bestanddelen (code 1432) Dit betreft specifieke posten die, hoewel ze op zichzelf niet belastbaar zijn, wel eerst in mindering worden gebracht op de winst voordat verdere aftrekposten worden toegepast. Het resterende saldo na deze aftrek is niet overdraagbaar naar volgende belastbare tijdperken. * **Giften:** * **Voorwaarden:** De giften moeten gebeuren in geld aan een door de fiscus erkende instelling. Het bedrag van de gift moet minimaal 40 euro bedragen. De totale giften die in aftrek kunnen worden genomen, zijn beperkt tot maximaal 5% van de winst na de eerste bewerking, met een absolute maximumgrens van 500.000 euro. De begunstigde instelling moet een fiscaal attest verstrekken. * **Overdraagbaarheid:** Giften die niet in een bepaald jaar in aftrek genomen kunnen worden, zijn niet overdraagbaar naar een volgend belastbaar tijdperk. * **Andere economische vrijstellingen:** * Vrijstelling sociaal passief wegens eenheidsstatuut (momenteel onderwerp van wetsontwerp ter afschaffing). * Gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen, zoals de hinderpremie bij openbare werken. ### 2.3 De DBI-aftrek (Deductie voor Beroepsinkomsten uit het buitenland) (Art. 202-205 WIB 92) De DBI-aftrek beoogt de dubbele belasting van dividenden, inkoop- en liquidatiebonussen te vermijden wanneer deze worden uitgekeerd door een dochtervennootschap aan een moedermaatschappij. Dit is met name relevant in het kader van de Europese moeder-dochterrichtlijn. * **Doel:** Het voorkomen van dubbele belasting op dividenden tussen vennootschappen, in lijn met Europese regelgeving die bronheffing en verdere belasting door de lidstaat van de moedermaatschappij moet beperken. * **Voorwaarden voor de aftrek:** * **Volle eigendom:** De aandelen moeten in volle eigendom zijn van de ontvangende vennootschap. * **Minimum bezitsduur:** De aandelen moeten gedurende minimaal één jaar worden aangehouden. * **Participatievereiste:** Er moet sprake zijn van: * Een aandelenparticipatie van minimaal 10%; OF * Een aandelenparticipatie met een waarde van minimaal 2,5 miljoen euro. * Vanaf aanslagjaar 2026 geldt voor grote vennootschappen een bijkomende voorwaarde: de aandelen moeten de aard hebben van Financiële Vaste Activa (FVA). * **Taxatievereiste:** De uitkerende vennootschap mag niet vrijgesteld zijn van inkomstenbelasting en mag niet gevestigd zijn in een land met een significant gunstiger belastingregime dan België. * **Toepassingsgebied:** De DBI-aftrek is van toepassing op: * Ontvangen dividenden. * Inkoop- en liquidatiebonussen. * **Berekening:** De aftrek bedraagt 100% van het brutobedrag van het dividend. * **Beperking:** De aftrek is beperkt tot de winst die overblijft na de derde bewerking, verminderd met bepaalde "slechte" verworpen uitgaven. Deze beperking geldt niet voor dividenden afkomstig uit de Europese Economische Ruimte (EER). * **Overdraagbaarheid:** Enkel DBI-dividenden uit de EER kunnen worden overgedragen naar een volgend belastbaar tijdperk (als achtste bewerking). ### 2.4 Aftrek voor innovatie-inkomsten (Art. 205/1-4 WIB 92) Deze aftrek richt zich op inkomsten die voortkomen uit intellectuele eigendomsrechten (IE-rechten) die aan bepaalde kwalificatiecriteria voldoen. * **Definitie:** Innovatie-inkomsten zijn inkomsten die gegenereerd worden uit kwalificerende intellectuele eigendomsrechten. * **Berekeningsformule:** De aftrek wordt berekend als 85% van de netto-inkomsten uit kwalificerende IE-rechten, vermenigvuldigd met een nexus-breuk. De nexus-breuk verhoudt de eigen onderzoeks- en ontwikkelingsuitgaven met betrekking tot het IE-recht tot de globale uitgaven met betrekking tot datzelfde recht, vermenigvuldigd met een factor 1,30. De formule kan als volgt worden weergegeven: $$ \text{Aftrek} = 0,85 \times (\text{Netto-inkomsten uit kwalificerende IE-rechten}) \times \left( \frac{\text{Eigen O\&O uitgaven mbt IE-recht}}{\text{Globale uitgaven mbt IE-recht}} \times 1,30 \right) $$ * **Overdraagbaarheid:** Het overschot van deze aftrek dat niet in een belastbaar tijdperk kan worden toegepast, is overdraagbaar naar een volgend tijdperk en wordt behandeld als de negende bewerking. ### 2.5 Investeringsaftrek (code 1437) De investeringsaftrek is een stimulans voor vennootschappen om te investeren in materiële en immateriële vaste activa. * **Algemene voorwaarden:** * De investering moet betrekking hebben op afschrijfbare materiële vaste activa (MVA) en immateriële vaste activa (IVA). * De activa moeten zich in nieuwe staat bevinden. * De activa moeten in België worden gebruikt voor de beroepswerkzaamheid. * De investering moet plaatsvinden tijdens het boekjaar. * **Uitgesloten investeringen:** * Vaste activa die niet uitsluitend voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt. * Activa waarvan gebruiksrechten aan derden worden afgestaan. * Niet-afschrijfbare activa of vaste activa met een afschrijvingsperiode korter dan 3 jaar. * Personenwagens en auto's voor dubbel gebruik. * Bijkomende kosten bij de aankoopprijs of onrechtstreekse productiekosten die ineens ten laste van het resultaat worden genomen. * **Toepassingswijzen:** * **Eenmalige investeringsaftrek (vanaf 1/1/2025):** 1. **Basis aftrek:** * 10% voor kleine vennootschappen. * 20% voor digitale vaste activa (voor alle vennootschappen). 2. **Thematische aftrek:** * 40% voor kleine vennootschappen (en 30% voor grote vennootschappen, met een wetsontwerp dat dit ook 40% zou maken). Deze aftrek is gericht op: * Efficiënt energieverbruik en hernieuwbare energie. * Koolstofemissievrij vervoer. * Andere milieuvriendelijke investeringen. * Digitale ondersteuning. 3. **Technologie-aftrek:** 13,5% voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling (O&O) die het leefmilieu ten goede komen. * **Gespreide investeringsaftrek:** Deze werd jaarlijks toegepast op het bedrag van de afschrijving. Voor gewone investeringen is deze afgeschaft voor vennootschappen vanaf aanslagjaar 2007. Voor vennootschappen blijft deze enkel mogelijk voor de technologie-aftrek voor milieuvriendelijke O&O-investeringen, met een tarief van 20,5% (vanaf 1/1/2025). * **Overdraagbaarheid:** * Investeringen die recht geven op de basisaftrek (10% of 20%) zijn overdraagbaar naar het volgende belastbaar tijdperk (met een wetsontwerp dat dit onbeperkt maakt). * Overige investeringsaftrekken zijn onbeperkt overdraagbaar binnen de zesde bewerking. ### 2.6 Aftrek voor groepsbijdrage (Artikel 205/5, WIB 92) Dit mechanisme maakt fiscale consolidatie mogelijk binnen een groep van verbonden Belgische vennootschappen, waardoor winsten van winstgevende entiteiten kunnen worden overgedragen aan verlieslatende entiteiten binnen dezelfde groep. * **Principe:** Een winstgevend lid van de groep kan een "groepsbijdrage" verstrekken aan een verlieslatend lid. * **Voorwaarden:** * De transactie moet plaatsvinden tussen Belgische entiteiten (moeder, dochter, vaste inrichtingen). * **Fiscale behandeling:** * **Voor de verstrekkende vennootschap:** De groepsbijdrage is aftrekbaar in de zevende bewerking (code 1445). * **Voor de verkrijgende vennootschap:** Het ontvangen bedrag wordt toegevoegd aan de belastbare basis via een aanpassing in min (code 1067). ### 2.7 De maximumkorf en overgedragen aftrekken Nadat de aftrek voor groepsbijdrage is toegepast, wordt de resterende winst het referentiepunt voor de "maximumkorf" en de toepassing van overgedragen aftrekken. * **De maximumkorf (code 1440):** * **Berekening:** De aftrekbare winst wordt beperkt tot 1.000.000 euro plus 70% van het winstsaldo boven 1.000.000 euro. Dit mechanisme dient als een vorm van minimumbelasting. * **Niet-toepasbare aftrekken:** Aftrekken die niet volledig kunnen worden benut door deze maximumkorf zijn onbeperkt overdraagbaar naar volgende belastbare tijdperken. * **Overgedragen aftrekken:** * **Overgedragen DBI-aftrek (achtste bewerking, code 1441):** Enkel DBI-dividenden uit de EER. * **Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten (negende bewerking, code 1442):** Overschotten van de aftrek voor innovatie-inkomsten. * **Overgedragen verliezen (tiende bewerking, code 1436):** Verliezen uit vorige belastbare tijdperken (negatief resultaat uit de eerste bewerking) zijn onbeperkt overdraagbaar. * **Overdracht bij overname:** De aftrek van verliezen in een overgenomen vennootschap is in principe niet toegestaan, tenzij de overdracht aan rechtmatige financiële en economische behoeften beantwoordt. * **Overgedragen aftrek voor risicokapitaal (elfde bewerking, code 1443/1444):** Betreft specifieke aftrekken gerelateerd aan risicokapitaal. ### 2.8 Aftrekverbod (Code 1420) Bepaalde bestanddelen van de winst, voortkomend uit specifieke transacties of voordelen, zijn onderworpen aan een aftrekverbod. Dit betekent dat de aftrekbewerkingen niet mogen worden toegepast op het deel van de winst dat aan deze specifieke oorsprong te wijten is. De belastbare basis is minimaal gelijk aan het bedrag dat aan deze aftrekverboden onderworpen is. * **Voorbeelden van belastbare winst waarop aftrekverboden van toepassing zijn:** * Verworven abnormale en goedgunstige voordelen. * Niet-aftrekbare autokosten (bv. 17% of 40% van de autokosten). * Specifieke voordelen uit werknemersparticipaties en winstpremies. --- # De korf voor overgedragen aftrekken Dit onderwerp behandelt de maximale limiet die geldt voor bepaalde fiscale aftrekken, met speciale aandacht voor hoe overgedragen aftrekken, zoals die van DBI, innovatie-inkomsten en eerdere verliezen, binnen deze korf worden behandeld. ### 3.1 Algemene principes van de winstbepaling en aftrekbewerkingen Het proces van winstbepaling omvat meerdere stappen, waarbij de volgorde cruciaal is voor de correcte toepassing van aftrekken. Een aftrekbewerking kan worden toegepast zolang er winst overblijft en kan niet leiden tot een negatief belastbaar resultaat. Dit staat in contrast met een aanpassing in meer, die de belastbare basis wel kan verlagen tot een negatief resultaat. Het schema voor de winstbepaling ziet er als volgt uit: 1. **Eerste bewerking**: Vaststelling van het resultaat van het belastbare tijdperk (code 1410). 2. **Aanpassing voor aftrekverboden**: Bestanddelen waarop een aftrekverbod van toepassing is, worden in mindering gebracht (code 1420). 3. **Resterend resultaat**: Het resultaat na aftrekverboden (code 1430). Indien dit negatief is, volgt er geen verdere aftrekbewerking en wordt het als fiscaal over te dragen verlies beschouwd. 4. **Tweede bewerking**: Indeling van de winst naar oorsprong (code 1431), voornamelijk relevant voor Belgische vennootschappen met buitenlandse vaste inrichtingen. Winsten die vrijgesteld zijn bij verdrag worden apart behandeld van winsten die dat niet zijn. 5. **Derde bewerking**: Aftrek van niet-belastbare bestanddelen (code 1432). Saldo dat hieruit voortvloeit, is niet overdraagbaar. Voorbeelden hiervan zijn giften (met specifieke voorwaarden inzake bedrag en begunstigde), vrijstelling van sociaal passief wegens eenheidsstatuut (dat naar verwachting afgeschaft wordt) en gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen. 6. **Vierde bewerking**: DBI-aftrek (code 1433). 7. **Vijfde bewerking**: Aftrek voor innovatie-inkomsten (code 1439). 8. **Zesde bewerking**: Investeringsaftrek (code 1437). 9. **Zevende bewerking**: Aftrek van groepsbijdrage (code 1445). 10. **Saldo voor de maximumkorf**: Het resultaat na de zevende bewerking vormt de grondslag voor de berekening van de limiet (code 1440). 11. **Achtste bewerking**: Overgedragen DBI-aftrek (code 1441). 12. **Negende bewerking**: Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten (code 1442). 13. **Tiende bewerking**: Aftrek van vorige verliezen (code 1436). 14. **Elfde bewerking**: Aftrek overgedragen aftrek voor risicokapitaal (code 1443/1444). Het uiteindelijke saldo na al deze bewerkingen bepaalt de resterende winst volgens oorsprong (code 1450). > **Tip:** Het is essentieel om de voorgeschreven volgorde van de aftrekbewerkingen strikt te respecteren. ### 3.2 Specifieke aftrekvormen en hun behandeling #### 3.2.1 DBI-aftrek (Deelnamebewijs) De DBI-aftrek (art. 202-205 WIB 92) is bedoeld om dubbele belasting op winsten uit aandelenparticipaties te vermijden, conform de Europese moeder-dochterrichtlijn. **Voorwaarden voor DBI-aftrek:** * Volledige eigendom van de aandelen. * Minimum bezitsduur van 1 jaar. * Participatievereiste: * Een aandelenparticipatie van minimaal 10%. * Of een aandelenparticipatie van minimaal 2,5 miljoen euro. * Vanaf aanslagjaar 2026 is er voor grote vennootschappen een bijkomende voorwaarde dat de aandelen de aard van Financiële Vaste Activa (FVA) moeten hebben. * Taxatievereiste: Er zijn uitsluitingsgevallen, zoals vennootschappen die niet aan de inkomstenbelasting onderworpen zijn of gevestigd zijn in een land met een aanmerkelijk gunstiger belastingregime. **Toepasselijke inkomsten:** * Ontvangen dividenden. * Inkoop- en liquidatiebonussen. De aftrek bedraagt 100% van het brutobedrag van het dividend. Dit wordt ingevuld bij code 1433. De aftrek is echter beperkt tot de winst die overblijft na de derde bewerking, verminderd met bepaalde "ongunstige" verworpen uitgaven. Deze beperking geldt niet voor dividenden afkomstig uit de Europese Economische Ruimte (EER). **Overdraagbaarheid:** * De niet-toegepaste DBI-aftrek is overdraagbaar naar een volgende belastbaar tijdperk (achtste bewerking, code 1441), maar dit geldt enkel voor dividenden uit de EER. In een latere fase (ARIZONA) zal de DBI-aftrek omgevormd worden naar een aanpassing in meer van de beginstand van de reserves. #### 3.2.2 Aftrek voor innovatie-inkomsten Deze aftrek (art. 205/1-4 WIB 92) is van toepassing op inkomsten die voortvloeien uit kwalificerende intellectuele eigendomsrechten (IE-rechten). **Berekening van de aftrek:** De aftrek wordt berekend als: $$ \text{Aftrek} = 85\% \times \text{netto-inkomsten uit kwalificerende IE-rechten} \times \left( \frac{\text{eigen O\&O uitgaven mbt IE-recht}}{\text{globale uitgaven mbt IE-recht}} \right) \times 1,30 $$ De term $\frac{\text{eigen O\&O uitgaven mbt IE-recht}}{\text{globale uitgaven mbt IE-recht}}$ wordt ook wel de nexus-breuk genoemd. **Overdraagbaarheid:** Het overschot van deze aftrek is overdraagbaar naar een volgend belastbaar tijdperk en wordt verwerkt in de negende bewerking (code 1442). #### 3.2.3 Investeringsaftrek De investeringsaftrek (code 1437) is een aftrek voor gedane investeringen in afschrijfbare materiële en immateriële vaste activa (MVA en IVA), mits deze aan specifieke voorwaarden voldoen. **Voorwaarden:** * Activa in nieuwe staat. * In België gebruikt voor de beroepswerkzaamheid. * Gedurende het boekjaar verricht. **Uitgesloten investeringen:** * Vaste activa die niet uitsluitend voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt. * Activa waarvan de gebruiksrechten aan derden worden afgestaan. * Niet-afschrijfbare activa en activa die minder dan drie jaar zijn afgeschreven. * Personenwagens en auto's voor dubbel gebruik. * Bijkomende kosten bij de aankoopprijs of onrechtstreekse productiekosten die ineens in de kosten geboekt worden. **Toepassingsvormen:** 1. **Eenmalige investeringsaftrek (vanaf 1/1/2025):** * **Basis:** 10% voor kleine vennootschappen; 20% voor digitale vaste activa (verdubbelde basisaftrek). * **Thematische aftrek:** 40% voor kleine vennootschappen, of 30% voor grote vennootschappen (wetsontwerp 3 juli 2025 voorziet 40% voor alle vennootschappen). Dit geldt voor investeringen in efficiënt energieverbruik, hernieuwbare energie, koolstofemissievrij vervoer en andere milieuvriendelijke investeringen, evenals digitale ondersteuning. * **Technologie-aftrek:** 13,5% voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen in O&O die het leefmilieu ten goede komen. 2. **Gespreide investeringsaftrek:** * Werd jaarlijks toegepast op het afschrijvingsbedrag van MVA of IVA. * Voor gewone investeringen is dit voor vennootschappen afgeschaft vanaf aanslagjaar 2007. * Voor vennootschappen is dit enkel nog mogelijk voor de technologie-aftrek voor investeringen in O&O die het leefmilieu ten goede komen: 20,5% (vanaf 1/1/2025). **Overdraagbaarheid van investeringsaftrek:** * Investeringen die recht geven op de basisaftrek (10% of 20%) zijn overdraagbaar naar het volgende belastbaar tijdperk (wetsontwerp 3 juli 2025: onbeperkt overdraagbaar). * Overige investeringsaftrekken zijn onbeperkt overdraagbaar binnen de zesde bewerking. ### 3.3 De maximumkorf en de behandeling van overgedragen aftrekken Na de eerste zeven bewerkingen wordt een "saldo winst" vastgesteld (code 1440). Dit saldo vormt de grondslag voor de berekening van de maximumkorf. **Berekening van de maximumkorf:** De limiet wordt berekend als: $$ \text{Korflimiet} = 1.000.000 \text{ euro} + 70\% \times (\text{winstsaldo boven 1.000.000 euro}) $$ Dit systeem is deels bedoeld als een minimumbelasting. **Overdraagbaarheid van niet-toegepaste aftrekken:** Aftrekken die niet volledig kunnen worden toegepast vanwege de maximumkorf, zijn onbeperkt overdraagbaar naar volgende belastbare tijdperken. Deze overgedragen aftrekken worden behandeld in de volgende bewerkingen: * **Achtste bewerking**: Overgedragen DBI-aftrek (code 1441). Dit geldt enkel voor dividenden uit de EER. * **Negende bewerking**: Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten (code 1442). * **Tiende bewerking**: Aftrek van vorige verliezen (code 1436). Een verlies van een vorig jaar (negatief resultaat uit de eerste bewerking) is onbeperkt overdraagbaar. Er zijn echter uitzonderingen op de aftrek van verliezen bij overnames van vennootschappen, tenzij de overdracht aan rechtmatige financiële en economische behoeften beantwoordt. * **Elfde bewerking**: Aftrek overgedragen aftrek voor risicokapitaal (code 1443/1444). **Speciale regeling voor kleine vennootschappen:** Voor kleine vennootschappen zijn de verliezen van de eerste vier belastbare tijdperken vrijgesteld van de beperking door de maximumkorf. > **Tip:** Het is belangrijk om te onthouden dat de aftrekbewerkingen worden toegepast op het resterende resultaat na aftrekverboden (code 1430), en niet op het oorspronkelijke resultaat (code 1410). Aftrekverboden zelf zijn gericht op specifieke delen van de winst die voortkomen uit bepaalde transacties of voordelen. --- ## Veelgemaakte fouten om te vermijden - Bestudeer alle onderwerpen grondig voor examens - Let op formules en belangrijke definities - Oefen met de voorbeelden in elke sectie - Memoriseer niet zonder de onderliggende concepten te begrijpen

| Term | Definition | |------|------------| | Belastbare winst | Het deel van de winst van een onderneming dat onderworpen is aan vennootschapsbelasting na aftrek van alle toegestane kosten en aftrekposten. | | Aftrekbewerking | Een aanpassing die de belastbare winst vermindert, toe te passen zolang er winst overblijft. Dit kan niet leiden tot een negatief resultaat. | | Resterend resultaat | Het resultaat na de eerste bewerking, dat nog verdere aanpassingen kan ondergaan om de uiteindelijk belastbare winst te bepalen. | | Fiscaal over te dragen verlies | Een negatief resultaat dat in volgende belastbare tijdperken kan worden afgetrokken van toekomstige winsten. | | Omdeling naar oorsprong | De opsplitsing van de winst op basis van waar deze vandaan komt, bijvoorbeeld uit België of uit buitenlandse vaste inrichtingen, afhankelijk van dubbelbelastingverdragen. | | Niet-belastbare bestanddelen | Inkomsten of winsten die uit de belastbare basis worden uitgesloten, zoals giften onder bepaalde voorwaarden of bepaalde compensatievergoedingen. | | DBI-aftrek (Dividend- en winstuitkeringsaftrek) | Een aftrek die van toepassing is op dividenden en winstuitkeringen ontvangen door een vennootschap van haar dochterondernemingen, onder specifieke voorwaarden zoals een minimale participatie en bezitsduur. | | Innovatie-inkomsten | Inkomsten die voortvloeien uit kwalificerende intellectuele eigendomsrechten (IE-rechten), waarvoor een specifieke aftrek kan worden toegepast. | | Nexus-breuk | Een formule die de verhouding weergeeft tussen eigen onderzoeks- en ontwikkelingsuitgaven met betrekking tot een IE-recht en de globale uitgaven voor dat recht, gebruikt om de aftrek voor innovatie-inkomsten te berekenen. | | Investeringsaftrek | Een fiscale tegemoetkoming voor vennootschappen die investeren in bepaalde afschrijfbare activa die nieuw zijn en in België worden gebruikt voor de beroepswerkzaamheid. | | Groepsbijdrage | Een mechanisme binnen fiscale consolidatie waarbij een winstgevend lid van een groep een deel van zijn winst kan overdragen aan een verlieslatend lid, wat aftrekbaar is voor de gever en de belastbare basis van de nemer verhoogt. | | Maximumkorf | Een wettelijke beperking op het totale bedrag aan bepaalde aftrekken dat in een belastbaar tijdperk kan worden toegepast, vaak gebaseerd op een vast bedrag plus een percentage van de resterende winst. | | Overgedragen aftrek | Een aftrekpost die niet volledig kon worden toegepast in het oorspronkelijke belastbare tijdperk en die kan worden overgedragen naar toekomstige tijdperken, onderhevig aan specifieke regels. |